Как работодатель должен предоставить имущественный вычет по ндфл, если работник обратился за ним не с начала года

 

В случае обращения налогоплательщика к работодателю за имущественным вычетом не с первого месяца налогового периода данный вычет предоставляется применительно ко всей сумме дохода, начисленной нарастающим итогом с начала налогового периода (Письма Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, от 07.09.2015 N 03-04-05/51303, от 20.07.2015 N 03-04-05/41417, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).

Вместе с тем вопрос о том, как вернуть НДФЛ, удержанный налоговым агентом с начала налогового периода до того момента, как работник обратился за представлением вычета, является спорным.

По мнению Президиума Верховного Суда РФ, в этой ситуации налог, который удержан до обращения работника с просьбой о вычете, в части превышения над суммой налога, исчисленной после применения вычета, признается излишне удержанным. Налоговый агент должен вернуть его в порядке ст. 231 НК РФ по заявлению налогоплательщика. Такие выводы следуют из п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

К аналогичным выводам приходит и Минфин России в Письме от 06.10.2016 N 03-04-05/58149.

Следует отметить, что ранее по этому вопросу в официальных разъяснениях высказывалась и противоположная точка зрения. Так, например, в Письме от 21.03.2016 N 03-04-06/15541 Минфин России указывает, что возврат налога, удержанного до обращения налогоплательщика за предоставлением вычета, на основании ст. 231 НК РФ невозможен, а удержанные налоговым агентом суммы налога не могут быть квалифицированы как излишне удержанные. При этом финансовое ведомство в том же Письме говорит о необходимости руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также Верховного Суда РФ, если разъяснения Минфина России с ними не согласуются.

Арбитражная практика по таким спорам до того, как Президиум Верховного Суда РФ высказал свою позиции по данному вопросу, была неоднозначной.

 

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли работодатель предоставить имущественный вычет за месяцы налогового периода до подачи работником соответствующего заявления (п. 8 ст. 220 НК РФ), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Исходя из этого полагаем, что излишне перечисленный налог в рассмотренной ситуации налоговый агент должен вернуть налогоплательщику по его заявлению в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ. В случае претензий налогового органа суд, вероятнее всего, признает действия работодателя законными.

 

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ

ИМУЩЕСТВЕННЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ РАБОТОДАТЕЛЯМИ

(ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ СТ. 220 НК РФ

В РЕДАКЦИИ ДО 2014 Г.)

 

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

 

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Помимо уведомления сотрудник должен представить также заявление на получение вычета (п. 4 ст. 220 НК РФ).

См. образец заявления о предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в связи с приобретением квартиры на основании уведомления из налогового органа.

 

Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

Уточним, что налоговый агент, не являющийся работодателем, не может предоставить имущественный вычет. Это следует из абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 14.10.2011 N 03-04-06/7-271, от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210).

Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ). Иных оснований, например отсутствие задолженности по уплате налоговых платежей, для получения уведомления НК РФ не предусмотрено (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.02.2006 N А55-18246/05-6).

 

Например, С.А. Кусков приобрел квартиру. Для получения из инспекции уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет С.А. Кусков представил следующие документы:

- заявление на получение уведомления;

- свидетельство о праве собственности;

- договор купли-продажи квартиры;

- платежное поручение.

 

См. образец заявления на подтверждение права на имущественный налоговый вычет.

 

По мнению контролирующих органов, налогоплательщик также должен представить справку с места работы с обязательным отражением данных о налоговом агенте (ИНН, КПП, юридический и фактический адреса) (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@).

Для того чтобы инспекция выдала подтверждение на получение остатка вычета у работодателя, работнику достаточно представить вместе с заявлением справку о полученных доходах (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/9-809, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-644, от 08.09.2011 N 03-04-05/1-643, от 31.08.2011 N 03-04-05/7-620).

Отметим, что ранее финансовое ведомство требовало в подобной ситуации представить те же документы, что и при получении первичного подтверждения (Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-05/7-605).

 

Примечание

О том, в каком порядке можно получить остаток имущественного вычета в последующих налоговых периодах, вы можете узнать в разд. 3.3.2.11 "Если вычет использован не полностью".

 

Имейте в виду, что уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (земельных участков), а также материальной выгоды по банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов) (Письма Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

Причем УФНС России по г. Москве в отношении получения второго уведомления, необходимого для подтверждения права на вычет в части процентов по займам (кредитам), отмечает следующее. Такое уведомление можно получить при условии, что налогоплательщик представил налоговому агенту первое уведомление в части расходов на приобретение имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-15/3/113397@).

В уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При переводе работника из обособленного подразделения в головную организацию ему не нужно обращаться в инспекцию за новым уведомлением. Выданное подтверждение действует в отношении организации в целом (Письмо Минфина России от 07.09.2011 N 03-04-06/4-209).

Если по итогам года сумма дохода работника оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, он имеет право на получение вычета у налогового органа по месту жительства либо в следующем году у работодателя также на основании уведомления (абз. 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478).