Ситуация: можно ли при расчете суммы имущественного вычета по ндфл включать в доход физического лица погашенную задолженность по заработной плате за прошлые Периоды.

 

Если работодатель выплатил задолженность по заработной плате за отдельные месяцы предыдущего налогового периода в текущем году, такие выплаты не учитываются в составе дохода налогоплательщика при определении имущественного вычета (Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385).

 

Например, сотруднику организации "Альфа" В.С. Зарипову в августе 2012 г. выплачена заработная плата в размере 40 000 руб. за октябрь и ноябрь 2011 г. При этом в июне 2012 г. для получения имущественного вычета В.С. Зарипов представил в бухгалтерию организации соответствующее уведомление от налогового органа. При расчете вычета в доход В.С. Зарипова сумма выплаченной в размере 40 000 руб. зарплаты включена не будет. С нее налоговый агент исчислит и уплатит НДФЛ.

 

СИТУАЦИЯ: Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ, если уведомление выдано на прежнего работодателя (реорганизованную компанию)?

 

Обратите внимание!

Настоящий раздел основан на положениях ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.

 

По мнению УФНС России по г. Москве, налогоплательщик может получить вычет только у одного налогового агента по своему выбору. Это связано с тем, что в уведомлении о праве на вычет указано наименование конкретного работодателя (Письма от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 03.07.2009 N 20-14/068304@, от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Однако для некоторых случаев московские налоговики делают исключение.

Первый случай касается ситуации, когда налогоплательщик по каким-либо причинам не получал вычет у работодателя, например не успел предъявить уведомление, а затем уволился. В такой ситуации налогоплательщик может получить новое уведомление на нового работодателя (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@).

При этом отметим, что в более ранних письмах налоговые органы указывали, что налогоплательщик не сможет получить вычет у нового работодателя независимо от того, представил он полученное уведомление прежнему работодателю или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 20-14/3/043204@).

Еще одно исключение контролирующие органы делают для случаев, когда организация прекратила свою деятельность в результате реорганизации (Письма Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/528@).

Так, по их мнению, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, то он может оставшуюся часть получить у правопреемника.

Для этого налогоплательщику надо обратиться в налоговый орган за новым уведомлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у правопреемника. Также нужно представить справку о полученных доходах, выданную реорганизованным налоговым агентом, за последний налоговый период (от начала года до дня завершения реорганизации).

Налоговая инспекция по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который он может претендовать, с учетом имущественного вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным работодателем. После этого она выдает налогоплательщику уведомление о подтверждении его права на получение вычета у налогового агента - правопреемника.

Данное уведомление налогоплательщик представляет новому работодателю. На основании этого налоговый агент - правопреемник предоставляет такому налогоплательщику указанный имущественный вычет начиная с месяца регистрации реорганизации.

 

ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ

КВАРТИРЫ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ

 

С 1 января 2014 г. ст. 220 НК РФ изложена в новой редакции (ст. ст. 1, 2 Закона N 212-ФЗ).

Одним из нововведений является правило: заявить вычет по приобретению жилья до получения свидетельства о регистрации права собственности можно, только если приобретение осуществлялось на основании договора участия в долевом строительстве.

 

Примечание

О договоре участия в долевом строительстве см. Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

 

Для этого необходимо представить в инспекцию соответствующий договор и передаточный акт (иной документ о передаче объекта застройщиком налогоплательщику <1>), подписанный сторонами, а также документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком (абз. 4, 8 пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). См. дополнительно Письмо Минфина России от 10.09.2013 N 03-04-05/37207.

--------------------------------

<1> По вопросу о документах, подтверждающих передачу объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, следует обращаться в Минстрой России (Письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-05/45268).

 

Напомним, что редакция ст. 220 НК РФ до 2014 г. позволяла при приобретении квартиры (комнаты), прав на квартиру (комнату) в строящемся доме получать имущественный вычет до регистрации прав собственности на жилье независимо от вида договора, по которому осуществлялось такое приобретение (абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Достаточным условием для вычета являлось наличие акта о передаче физическому лицу квартиры (комнаты) (Письма Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-05/7-145, от 26.12.2012 N 03-04-05/7-1442, от 03.05.2012 N 03-04-05/7-593, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-972, от 11.11.2011 N 03-04-05/7-883, от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833, от 13.09.2011 N 03-04-05/5-658, от 08.06.2011 N 03-04-05/5-411, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-378, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-377, от 02.06.2009 N 03-04-05-01/402, ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/647@, от 05.05.2009 N 3-5-04/547@, УФНС России по г. Москве от 21.03.2011 N 20-14/4/026176@, от 26.11.2010 N 20-14/4/124525@). Таким образом, для получения вычета важно было, чтобы квартира (комната) была передана налогоплательщику, причем в постоянное пользование (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-04-05/7-103).

 

СИТУАЦИЯ: С какого момента предоставляется имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья при покупке квартиры по договору с жилищно-строительным кооперативом (практика применения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)?

 

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. изложена в новой редакции.

Введено правило: заявить вычет по приобретению жилья до получения свидетельства о регистрации права собственности можно, только если приобретение осуществлялось на основании договора участия в долевом строительстве.

Статья 220 НК РФ до 2014 г. позволяла при приобретении квартиры (комнаты), прав на квартиру (комнату) в строящемся доме получать имущественный вычет до регистрации прав собственности на жилье независимо от вида договора, по которому осуществлялось такое приобретение (абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Настоящий раздел посвящен вопросу получения вычета при приобретении жилья через жилищно-строительный кооператив (ЖСК) по правилам, действовавшим до 2014 г.

 

Распространенным способом покупки квартиры в строящемся доме является приобретение жилья через жилищно-строительный кооператив (ЖСК). Рассмотрим, с какого момента член ЖСК может воспользоваться имущественным вычетом.

Специального порядка получения вычета в такой ситуации Налоговый кодекс РФ не устанавливает. По мнению Минфина России, право на вычет у члена ЖСК возникает после оформления акта приема-передачи квартиры и при условии, что налогоплательщик полностью внес паевой взнос (Письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-04-05/5-1417, от 01.07.2011 N 03-04-05/7-469).

Вместе с тем по данному вопросу существует еще одна позиция. Так, по мнению ФАС Уральского округа, имущественный вычет можно заявить, даже если строительство еще не окончено, и акт о передаче жилого помещения для этого не требуется (Постановление от 26.08.2008 N Ф09-11049/07-С2). Судьи указали, что член ЖСК, который полностью внес свой паевой взнос за квартиру, приобретает право собственности на это имущество (п. 4 ст. 218 ГК РФ, ч. 1 ст. 129 ЖК РФ). Таким образом, для подтверждения права на вычет ему достаточно представить договор на приобретение квартиры в строящемся доме и документы, свидетельствующие о полной выплате паевого взноса.

По нашему мнению, следование позиции ФАС Уральского округа может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Поэтому рекомендуем предварительно уточнить позицию своей инспекции по данному вопросу.

 

Приложение 1 к разделу 3.3

 

Образец сопроводительного письма,

представляемого в налоговую инспекцию

в связи с получением имущественного налогового вычета

по доходам от продажи имущества

 

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Зенина Р.А.,

проживающего по адресу: г. Москва,

Новоясеневский просп., д. 7, кв. 20

телефон: [phone]

ИНН 772734674487

 

Сопроводительное письмо

 

В целях получения предусмотренного ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества представляю декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на указанный вычет.

Приложение:

1) копия договора на приобретение автомобиля;

2) копии платежного поручения и выписки банка по лицевому счету.

 

18 февраля 14 Зенин Р.А.

"--" ---------- 20-- г. ------------

(дата) (подпись)

 

Приложение 2 к разделу 3.3

 

Образец заявления на предоставление

имущественного налогового вычета

по расходам на приобретение жилья

(представлялось до 2014 г. в налоговые органы на основании

абз. 24 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г.)

 

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

От Сидоровой Светланы Матвеевны

проживающей по адресу: г. Москва,

ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67

телефон: [phone]

ИНН 773001628770

 

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета

 

Прошу по доходам 2012 г. предоставить мне имущественный вычет в размере 2 000 000 (Двух миллионов) руб. по суммам, затраченным на приобретение квартиры. Данное жилье расположено по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67.

Приложение:

1) копия договора купли-продажи квартиры;

2) копия расписки продавца о получении им оплаты за квартиру;

3) копия свидетельства о праве собственности на квартиру.

 

11 февраля 13 Сидорова С.М.

"--" ---------- 20-- г. -------------

(дата) (подпись)

 

Приложение 3 к разделу 3.3

 

Образец написания заявления на получение уведомления

о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика

на имущественный налоговый вычет

 

В Инспекцию ФНС России по г. Москве N 30

от Сидоровой С.М.,

проживающей по адресу: г. Москва,

ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67

телефон: [phone]

ИНН 773001628770

 

Заявление о подтверждении налоговым органом права

на имущественный налоговый вычет

 

Я, Сидорова Светлана Матвеевна, в соответствии с положениями ст. 220 НК РФ прошу подтвердить мое право на имущественный налоговый вычет по доходам 2013 г. по суммам, затраченным на приобретение квартиры, находящейся по адресу: г. Москва, ул. Б. Филевская, д. 17, кв. 67, в размере 1 400 000 (Одного миллиона четырехсот тысяч) руб. и выдать соответствующее уведомление для представления его налоговому агенту ООО "Альфа", ИНН 7728916548, КПП 72801001.

Прилагаю копии договора купли-продажи указанной квартиры, расписки об уплате мною денег и их получении продавцом за проданную мне квартиру, свидетельства о праве собственности на квартиру.

 

03 февраля 14 Сидорова С.М.

"--" ---------- 20-- г. -------------

(дата) (подпись)