И финансовых инструментов срочных сделок

 

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и (или) финансовых инструментов срочных сделок, является налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В частности, такие разъяснения даны Минфином России в отношении НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды, возникшей у налогоплательщика при приобретении им ценных бумаг (Письма от 22.10.2013 N 03-04-06/44152, от 21.08.2013 N 03-04-06/34308, от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319).

 

См. дополнительно:

- как налоговый агент должен сообщить о невозможности удержать НДФЛ;

- что делать налогоплательщику, если налоговый агент не удержал НДФЛ.

 

О порядке отражения в бухгалтерском учете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

 

Когда облагаются НДФЛ проценты по вкладам в российских банках

 

С 1 января 2016 г. особенности определения налоговой базы по доходам физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, закреплены в ст. 214.2 НК РФ <1>.

--------------------------------

<1> До указанной даты в п. 27 ст. 217 НК РФ предусматривались случаи, в которых процентные доходы по вкладам в российских банках освобождались от обложения НДФЛ.

 

Так, по общему правилу п. 1 ст. 214.2 НК РФ налоговая база по НДФЛ в отношении таких доходов определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов:

- по рублевым вкладам - рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены данные проценты;

- по вкладам в иностранной валюте - рассчитанной исходя из 9% годовых.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 2 ст. 214.2 НК РФ):

- процентная ставка на дату заключения (продления) договора не превышала действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов;

- в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался;

- с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Следует учитывать, что в отношении начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. <2> процентных доходов по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ, действуют особые правила. Для них при определении налоговой базы в соответствии со ст. 214.2 НК РФ ставка рефинансирования Банка России увеличивается на 10 процентных пунктов (п. 3 ст. 214.2 НК РФ, пп. "в" п. 1 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 3 Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ).

--------------------------------

<2> В п. 3 ст. 214.2 НК РФ не уточняется, включается 31 декабря 2015 г. в обозначенный период или нет. Если исходить из Писем Минфина России, посвященных вопросу действия положений Налогового кодекса РФ в подобных случаях (т.е. когда дата определена "по 31 декабря года" без уточнения "включительно"), то необходимо считать, что 31 декабря 2015 г. включается в обозначенный период (см., например, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8198, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443).

 

ГЛАВА 5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

В ВИДЕ ЗАРПЛАТЫ, ПРЕМИИ, МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

ПРИ ЗАЙМЕ (КРЕДИТЕ) И ДР.

 

Дата фактического получения дохода для целей НДФЛ определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида получаемого налогоплательщиком дохода. Представим информацию о моменте получения некоторых видов доходов в таблице.

 

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Доход, получаемый в результате зачета встречных однородных требований	День зачета встречных однородных требований (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения ценных бумаг. Однако, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг. Такие положения содержит пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ
Доходы в виде оплаты труда	По общему правилу для указанного вида дохода датой получения является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца моментом получения дохода в виде оплаты труда признается последний день работы, за который ему был начислен доход. На это указано в п. 2 ст. 223 НК РФ <*>
Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)

 

--------------------------------

<*> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948.

 

До 1 января 2016 г.

 

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

 

"Дата получения дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода. Информация о правилах определения даты фактического получения в отношении некоторых видов доходов представлена в таблице.

 

	Вид дохода	Дата фактического получения дохода
	Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)
	Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)
	Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <*>
	Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)
	Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <**>
	Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) <***>
	Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)
	Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ
	Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ	По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов одновременно с отражением соответствующих сумм в составе расходов (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если нарушены условия получения выплат, последние в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму соответствующих им учтенных расходов, разница относится к доходам этого периода (п. 3 ст. 223 НК РФ)
	Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"	По общему правилу отражаются в доходах пропорционально расходам, осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если за счет средств финансовой поддержки приобретается амортизируемое имущество, данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению такого имущества по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 223 НК РФ)

 

--------------------------------

<*> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).

Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. Налоговый кодекс РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

<**> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).

<***> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948".