Налоговый агент перечислил ндфл на неправильные кбк

 

Иногда налоговые агенты совершают ошибки в платежных документах - указывают неверный код бюджетной классификации, на который зачисляется НДФЛ. Чаще всего в таких случаях налоговые органы при проверках штрафуют организации за неперечисление налога в соответствии со ст. 123 НК РФ, начисляют пени и предлагают уплатить недоимку.

Однако законодательство не устанавливает обязанности по перечислению налогов на конкретный КБК и ответственности за нарушение этого порядка. Основное требование, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной, связано с правильным указанием в платежном поручении счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (пп. 1 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Судебные органы при возникновении споров по такому вопросу в большинстве случаев налоговиков не поддерживают. Мнение судов таково: если ошибка в КБК не повлияла на распределение денежных средств между бюджетами, т.е. налог поступил в бюджет того уровня, куда и должен быть направлен, штраф и пеня организации начислены быть не могут. Такое мнение выражено в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.04.2008 N КА-А40/3082-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-10642/2006, от 19.03.2007 N А56-11477/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2007 N А33-31524/05-Ф02-144/07-С1, от 21.05.2008 N А33-15157/07-Ф02-2044/08, ФАС Волго-Вятского округа от 27.12.2006 N А11-2180/2006-К2-24/150, ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3110/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2006 N Ф04-7669/2006(28507-А27-7), ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 N А65-5032/06-СА2-34 и др.

Если же налог был зачислен в бюджет другого уровня (например, вместо регионального - в федеральный), то организация должна уплатить пеню. Но привлекать к ответственности и налагать штраф неправомерно, поскольку налог организация все-таки перечислила (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2006 N А33-7292/05-Ф02-2401/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 N Ф04-3114/2007(34378-А45-32)).

Если в платежке вы указали правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошиблись в иных реквизитах (в том числе и в КБК), вы можете подать в свою налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей, приложив к нему документы, которые подтверждают перечисление налога (п. 7 ст. 45 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке уточнения реквизитов налогового платежа см. в разд. 1.5 "Уточнение реквизитов по перечислению налога. Подача заявления в налоговый орган об исправлении ошибки в КБК, ОКТМО и др." Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПЕРЕЧИСЛИЛ НДФЛ

ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

 

Бывает, что налоговые агенты уплачивают НДФЛ за счет собственных средств, своевременно и в полном объеме перечисляя его в бюджет. При этом с выплат физическим лицам налог они не удерживают.

Напомним, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

При неправомерном неудержании налога из выплат физическим лицам с налогового агента взыскивается штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

На практике в рассматриваемой ситуации налоговые органы также могут начислить налоговому агенту пени на основании ст. 75 НК РФ.

Однако, по мнению судов, если налоговый агент перечислил НДФЛ в бюджет за счет собственных средств своевременно, то оснований для начисления пеней нет.

 

Правоприменительную практику по вопросу начисления пеней в случае перечисления НДФЛ за счет собственных средств налогового агента см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Приложение к главе 9

 

Пример (образец) заполнения налоговым агентом

платежного поручения на перечисление НДФЛ за март 2016 г.

 

См. образец заполнения налоговым агентом платежного поручения на перечисление НДФЛ за март 2016 г. (с учетом изменений, предусмотренных Приказом Минфина России от 23.09.2015 N 148н).