Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Ситуация: какая дата для индивидуального предпринимателя считается днем получения дохода, если за товар внесен аванс: дата фактического поступления предоплаты или дата реализации имущества.

Поиск

 

На практике возможны ситуации, когда заключаются договоры реализации имущества, согласно которым предприниматель получает предоплату в одном году, а сама реализация имущества происходит в следующем году.

В этой связи возникает вопрос: в доходы какого года включать аванс - текущего или следующего?

От ответа зависит период, в котором доход будет облагаться НДФЛ.

По мнению Минфина России, полученные предпринимателем авансы должны включаться в налоговую базу, определяемую за налоговый период, в котором они получены, независимо от того, когда товары переданы покупателю (Письма от 29.08.2012 N 03-04-05/8-1022, от 17.08.2012 N 03-04-05/8-967, от 24.01.2012 N 03-04-05/8-59).

В качестве аргумента приводятся ссылки на положения п. 2 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Точка зрения финансового ведомства нашла поддержку и в судебной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 N А32-56123/2009).

Однако существует и противоположная позиция. Она заключается в том, что предприниматели могут вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления. В связи с этим предприниматель вправе учитывать авансы после передачи товаров покупателю, если он применяет метод начисления (см., в частности, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.2012 N А57-3568/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N А46-2365/2011).

Напомним, что ранее приведенная точка зрения контролирующих органов основывалась как раз на противоположном выводе: предприниматели должны отражать доходы в учете кассовым методом в обязательном порядке (Письма Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-11/189, ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85). Таково было требование п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок). Позицию контролирующих органов поддерживали и некоторые из судов (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, ФАС Дальневосточного округа от 05.07.2011 N Ф03-2631/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2010 N А63-13930/2007-С4-39).

Однако п. 13 Порядка был признан недействующим Решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. В связи с этим в настоящее время позиция о необходимости учета предпринимателями доходов в виде авансов при их получении не может быть обоснована обязательностью применения кассового метода учета доходов и расходов.

 

Правоприменительную практику по вопросу включения полученных индивидуальным предпринимателем авансов в доходы соответствующего налогового периода см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Таким образом, во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям необходимо руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать авансы доходами в момент получения. В то же время если предприниматель включит полученный аванс в налоговую базу при отгрузке, то в случае возникновения спора, рассматриваемого арбитражным судом, последний может поддержать позицию налогоплательщика.

 

ГЛАВА 6. НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

 

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ). А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога плательщиками НДФЛ вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками". С порядком исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами".

 

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-12-27; просмотров: 220; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.221.56.241 (0.006 с.)