Сведения в регистре о видах выплаченных доходов

 

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ формы регистров налогового учета должны содержать в том числе сведения, позволяющие идентифицировать вид выплачиваемых налогоплательщику доходов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов <1>.

--------------------------------

<1> Таким органом является ФНС России (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

 

Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ <2>.

--------------------------------

<2> Данный Приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) 18 ноября 2015 г. и применяется с 29 ноября 2015 г. (п. п. 9, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). До 28 ноября 2015 г. включительно коды видов доходов налогоплательщика определялись в соответствии со Справочником "Коды доходов", утвержденным Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

 

Отметим, что перечень кодов доходов, утвержденный Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@, не изменился существенно по сравнению с перечнем, утвержденным Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Как самое заметное нововведением следует отметить утверждение отдельных кодов для следующих доходов:

- в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и подлежащих в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения;

- в виде суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования;

- в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемой при выходе участника из организации;

- по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

 

Например, организация "Гамма" выплачивает своему работнику заработную плату и отпускные. Она укажет коды 2000 и 2012 соответственно.

 

На наш взгляд, в регистре не обязательно отражать доходы, которые полностью освобождены от обложения НДФЛ (их перечень содержится в ст. 217 НК РФ).

Дело в том, что по этим выплатам не формируется налоговая база и вы не являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Отметим, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, нет и судебной практики.

Тем не менее аналогичная точка зрения высказана, в частности, в консультации советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса К.В. Котова в журнале "Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 3.

В подтверждение изложенного приведем также Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2260-07, в котором суд пришел к выводу, что в налоговой карточке не следует отражать доходы, освобожденные от налогообложения, поскольку в формировании налоговой базы они не участвуют. Несмотря на то что данное решение относится к ранее действовавшим карточкам 1-НДФЛ, позиция суда, на наш взгляд, актуальна и для самостоятельно разработанных регистров.

Однако по желанию вы можете отражать такие доходы в регистре для собственного учета, не связанного с исчислением и уплатой НДФЛ.

В то же время доходы, которые освобождены от НДФЛ в определенной сумме за налоговый период (4000 руб. - по п. 28 ст. 217 НК РФ, 10 000 руб. - по п. 33 ст. 217 НК РФ, 12 000 руб. - по п. 39 ст. 217 НК РФ), могут накапливаться в течение календарного года. В случае превышения данного лимита нужно удержать НДФЛ с суммы превышения конкретного дохода над его необлагаемым размером. Выявить такое превышение можно только в том случае, если вы ведете учет указанных доходов (см., например, Письма Минфина России от 05.09.2011 N 03-04-06/1-202, от 18.02.2011 N 03-04-06/6-34). В связи с этим рекомендуем отражать такие доходы в регистре, даже если они выплачены в пределах необлагаемых сумм.