При ежегодных и учебных отпусках

 

Вопросы предоставления работодателем отпуска работнику регулируются Трудовым кодексом РФ, а также иными законами и нормативными правовыми актами, ему не противоречащими (ст. 423 ТК РФ).

В настоящей главе будут рассмотрены вопросы налогообложения выплат и компенсаций, предоставляемых в связи с отпусками следующих видов:

- ежегодные оплачиваемые отпуска (основные и дополнительные) (ст. ст. 114 - 116 ТК РФ);

- учебные отпуска (ст. ст. 173 - 176 ТК РФ).

 

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

- Дополнительный отпуск;

- Учебный отпуск.

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ОПЛАТЫ

ЕЖЕГОДНЫХ И УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ

 

Отпускные, которые выплачиваются работнику в связи с его уходом в ежегодные оплачиваемые отпуска (основной или дополнительный), в учебный отпуск, по общему правилу являются его доходом и облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).

Чиновники финансового ведомства также требуют включать в облагаемую НДФЛ базу оплату дополнительных отпусков, которые полагаются лицам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 117 ТК РФ, Письма Минфина России от 24.09.2013 N 03-04-06/39636, от 06.05.2013 N 03-04-06/15555, от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).

При этом контролирующие органы устанавливают исключение, касающееся оплаты дополнительного отпуска "чернобыльцам" <1>. Сумма такой оплаты не подлежит обложению НДФЛ, так как является компенсационной выплатой (Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/10-413, от 02.03.2010 N 03-04-05/8-77, ФНС России от 04.08.2008 N 3-5-04/357@, УФНС России по г. Москве от 27.10.2010 N 20-14/3/113358@).

--------------------------------

<1> Напомним, что право на дополнительный отпуск эти лица имеют на основании п. 5 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

 

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых лицам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с оплаты дополнительного отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда?

- Нужно ли удерживать НДФЛ с сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС?

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ КОМПЕНСАЦИЯ

ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ?

 

Компенсация, выплачиваемая за неиспользованный отпуск работнику при его увольнении, облагается НДФЛ, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (абз. 6, 7 п. 3 ст. 217 НК РФ).

А как быть, когда денежная компенсация части отпуска выплачена работнику на основании ст. 126 ТК РФ? Следует ли с нее исчислить и уплатить налог?

Для ответа на данный вопрос необходимо определить, подпадает данная компенсация под перечень доходов, освобождаемых от налогообложения по ст. 217 НК РФ, или нет.

Согласно разъяснениям налоговых органов такая выплата облагается НДФЛ, поскольку она не включена в перечень компенсаций, освобожденных от налогообложения положениями п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма ФНС России от 13.03.2006 N 04-1-03/133, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@).

 

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ компенсаций за неиспользованный отпуск см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Расчет количества дней отпуска, подлежащих компенсации;

- Категории работников, которым нельзя заменить отпуск денежной компенсацией.

 

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ ОПЛАТА ПРОЕЗДА