Облагаются ли ндфл пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком.

 

По общему правилу не облагаются НДФЛ следующие государственные пособия:

- пособие по беременности и родам;

- пособие по уходу за ребенком до полутора лет;

- ежемесячная компенсация по уходу за ребенком до трех лет.

Основание - п. 1 ст. 217 НК РФ.

Однако в отношении пособия по временной нетрудоспособности это правило не действует.

Дело в том, что пособие по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, исключено из перечня государственных пособий, освобождаемых от НДФЛ согласно п. 1 ст. 217 НК РФ. Поэтому сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ в общем порядке (см. также Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139).

 

Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком?

 

Доплаты до среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности, пособию по беременности и родам, пособию по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ).

На это указывает и Минфин России:

- в отношении доплаты к пособию по временной нетрудоспособности - в Письмах от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720;

- в отношении доплаты к пособию по беременности и родам - в Письме от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47.

В связи с этим работодатель обязан с суммы доплаты удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ). Аналогичное мнение высказано и в арбитражной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 N А26-2542/2007).

 

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

Как исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности

 

Работодатель исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности в порядке, отличном от процедуры исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы.

Главная особенность пособия по временной нетрудоспособности заключается в том, что оно не является оплатой труда (см. дополнительно Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).

Следовательно, положения п. 2 ст. 223 НК РФ к пособиям по временной нетрудоспособности не применяются и пособия включаются в доход того месяца, в котором они выплачены (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ, удержанный из выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, должен быть перечислен налоговым агентом в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такая выплата.

 

См. дополнительно:

- в каком порядке налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют НДФЛ.

 

До 1 января 2016 г.

 

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2015

 

"НДФЛ, удержанный из пособия по временной нетрудоспособности, перечисляется в следующем порядке (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

 

	Форма выплаты пособия по временной нетрудоспособности	Сроки перечисления НДФЛ
	На счет работника в банке	В день перечисления на счет работника
	Из кассы из средств, полученных в банке	В день получения средств в банке для выплаты работнику пособия
	Из кассы из полученной выручки	На следующий день после выплаты из кассы работнику пособия

 

ПРИМЕР

Расчета и удержания НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности

 

Ситуация

 

Курьер организации "Альфа" И.А. Андреев (налоговый резидент РФ, детей не имеет) заболел 24 февраля 2012 г. Больничный лист он закрыл 7 марта 2012 г., а 12 марта 2012 г. представил его в организацию для оплаты.

В соответствии с коллективным договором, принятым в организации, к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка. Бухгалтер организации "Альфа" рассчитал пособие в размере 3871,62 руб. Сумма доплаты до среднего заработка составила 2581,02 руб.

Пособие и доплата выплачены через кассу 16 марта 2012 г. за счет выручки.

 

Решение

 

1. Определяем доход работника.

Доход в марте 2012 г. составил 6452,64 руб. (3871,62 руб. + 2581,02 руб.).

2. Определяем налоговую базу.

Налоговая база на момент выплаты пособия составила 6452,64 руб.

3. Определяем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, равна 839 руб. (6452,64 руб. x 13%).

4. Выплачиваем пособие по временной нетрудоспособности и доплату через кассу, удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Пособие и доплата подлежат выплате в общей сумме 5613,64 руб. (6452,64 руб. - 839 руб.) через кассу.

При этом сумма НДФЛ (839 руб.) должна быть перечислена в бюджет не позднее 19 марта 2012 г., поскольку 17 и 18 марта 2012 г. - выходные дни (п. 7 ст. 6.1, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ)".