Каким способом налоговый агент мог подать справку

О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 2-НДФЛ ПО ПРЕЖНЕЙ ФОРМЕ,

ПРИМЕНЯВШЕЙСЯ В 2015 Г. И ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДАХ

 

По общему правилу сведения по форме 2-НДФЛ представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ). При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговым агентам допускается использовать бумажный носитель (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Заметим, что в приведенной норме Налогового кодекса РФ в отношении лимита "до 10 человек" не содержится уточнения "включительно". Означает ли данное правило, что форму 2-НДФЛ можно подавать на бумажном носителе, если численность физических лиц, получивших в налоговом периоде доходы от налогового агента, не превысила 9 человек? Или же бумажный носитель можно использовать при численности до 10 человек включительно?

Если следовать разъяснениям УФНС России по г. Москве, изложенным в Письме от 14.03.2007 N 28-11/22934@, то фраза "при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях" должна читаться следующим образом. Если численность физических лиц, которые получили доходы в налоговом периоде, составляет 10 человек, налоговый агент вправе представить сведения по форме 2-НДФЛ на бумажных носителях. Иными словами, из данного Письма можно сделать вывод, что форму 2-НДФЛ запрещается сдавать на бумажном носителе только при численности работников 11 и более человек.

Между тем в некоторых авторских материалах можно встретить и противоположную позицию.

Порядок представления сведений по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее - Порядок) утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Данный документ определяет правила представления сведений на электронных, бумажных носителях, а также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

 

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ СВЕДЕНИЙ ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ

НА БУМАЖНЫХ НОСИТЕЛЯХ

 

При подаче сведений по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе вы должны также представить налоговому органу сопроводительный Реестр (по форме, приведенной в Приложении N 1 к Порядку). Он оформляется в двух экземплярах, один из которых остается в инспекции, а другой возвращается вам (п. п. 15, 19 Порядка).

В бумажном виде налоговый агент может представить сведения лично, через своего представителя либо направить в налоговый орган по почте. В таблице ниже приведены особенности, которые следует учитывать в зависимости от способа представления сведений.

 

Способ представления	Особенности	Что считается днем представления
Лично или через своего представителя	- представитель может быть законным (например, директор организации, действующий согласно учредительным документам) или уполномоченным (например, бухгалтер, который действует на основании доверенности организации) (ст. ст. 27, 29 НК РФ)	Дата фактического представления (п. 4 Порядка, установленного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@)
По почте	- сведения необходимо направить почтовым отправлением с описью вложения (п. 3 Порядка, установленного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@); - сведения могут быть отправлены по почте до 24 часов последнего дня срока их представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ)	Дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 Порядка, установленного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@)

 

Если сведения подает лично налоговый агент (его представитель), должностное лицо налогового органа в его присутствии обязано проверить правильность заполнения представленных документов (в том числе отсутствие исправлений). Эта процедура называется "Контроль заполнения" (п. 16 Порядка). Представленными могут считаться только те сведения, которые прошли контроль. Сведения, которые не прошли его, считаются ошибочными и изымаются из общего пакета документов. Они вычеркиваются из Реестра и возвращаются налоговому агенту или его представителю (п. 17 Порядка).

 

Например, организация "Альфа" представила в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ в отношении своих сотрудников (в количестве семи человек), приложив сопроводительный Реестр. При проведении контроля заполнения выяснилось, что по одному из сотрудников (С.С. Семенову) справка 2-НДФЛ была заполнена неверно.

 

В данном случае сведения о доходах шести сотрудников ООО "Альфа" считаются поданными, а одного - не поданными. Информация о нем была вычеркнута из Реестра.

 

N справки	Ф.И.О.	Дата рождения
1	Иванов Иван Иванович	20.01.1981
2	Сидорова Анна Петровна	13.12.1978
3	Петрова Татьяна Павловна	16.07.1962
4	Белов Дмитрий Сергеевич	15.05.1983
5	Смолина Антонина Михайловна	03.02.1963
6	Сорокина Виктория Геннадьевна	01.12.1974
-7-	-Семенов Семен Семенович-	-12.09.1980-
Итого: 7

 

По завершении контроля заполнения оформляется Протокол приема сведений о доходах физических лиц за 20__ год на бумажных носителях (по форме, приведенной в Приложении N 3 к Порядку) в двух экземплярах. Каждый из них подписывается должностным лицом налогового органа и налоговым агентом (представителем) в случае его присутствия при проверке.

Один экземпляр такого протокола остается в инспекции, а другой возвращается налоговому агенту (выдается на руки либо направляется по почте) и является подтверждением факта подачи сведений в налоговый орган.

 

Примечание

Срок направления налоговыми органами Протокола приема сведений о доходах физических лиц по почте составляет 10 рабочих дней с даты приема сведений (п. 19 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).