Как заполнить Расчет по форме 6-ндфл

 

В расчете по форме 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем получившим в соответствующем периоде доходы от налогового агента (его обособленных подразделений) физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных доходов, предоставленные налоговые вычеты, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, иные данные, служащие основанием для исчисления налога. Это следует из п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ.

К иным необходимым для исчисления налога данным можно отнести информацию о дате фактического получения доходов, которую налоговый агент должен отразить по строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). Однако названный Порядок не содержит подробных указаний по заполнению этой строки. Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письмах от 13.11.2015 N БС-4-11/19829 и от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, строка 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом с учетом положений ст. 223 НК РФ. Кроме того, ФНС России указала, что строку 110 этого раздела нужно заполнять с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строку 120 - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).

Сроки удержания и перечисления сумм НДФЛ следует учитывать также и при заполнении разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ. Так, поскольку налог удерживается налоговым агентом непосредственно при выплате физическим лицам дохода, в случае если за истекший отчетный период <2> начислен доход, который выплачивается в следующем периоде, в строках 070, 080 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за истекший отчетный период проставляется "0". Исчисленная сумма налога отражается только в строке 040 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за истекший отчетный период. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8609, в котором даны разъяснения относительно заработной платы, начисленной за март, а выплаченной в апреле.

--------------------------------

<2> Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляется за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Из формулировок Письма ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ можно заключить, что под отчетным периодом подразумеваются именно эти периоды.

 

Контролирующие органы также отмечают, что в строке 080 разд. 1 расчета необходимо отражать общую сумму налога нарастающим итогом с начала года, не удержанную налоговым агентом на отчетную дату, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (Письма ФНС России от 14.06.2016 N БС-3-11/2657@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9194). Таким образом, в данной строке отражается сумма налога, удержать которую из доходов налогоплательщика у налогового агента нет возможности.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются разные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 разд. 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Об этом говорится в Письме ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@. Такой же вывод следует из Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Заметим, в п. 3.3 названного Порядка в отношении сумм, указываемых в отдельных строках разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, оговорено, что они определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Относительно заполнения разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ налоговая служба дала несколько иные разъяснения. Так, в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ сказано, что операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.

В других своих разъяснениях ФНС России отметила, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода <2> (Письма от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@). Кроме того, по мнению налогового ведомства, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, то ее следует отражать в периоде завершения. Такой вывод можно сделать из анализа Писем ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@.

В Порядке заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не указано, следует ли налоговому агенту отражать в расчете сумм НДФЛ доходы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ. Разъяснения по этому вопросу дала ФНС России. В Письме от 23.03.2016 N БС-4-11/4901 налоговое ведомство отметило, что обозначенные доходы в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются.

Что касается доходов в натуральной форме, то согласно Письму ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@ их следует отражать в строках 020, 040, 080 разд. 1, а также в строках 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Из разъяснений, приведенных в этом Письме, можно сделать вывод, что в данной ситуации в строке 100 разд. 2 указывается дата фактического получения дохода в натуральной форме, которая дублируется в строке 110, в строке 120 - дата, соответствующая рабочему дню, следующему за днем выплаты дохода в натуральной форме, в строке 130 - соответствующий суммовой показатель, по строке 140 - "0".

В то же время исходя из анализа других разъяснений ФНС России можно прийти к заключению, что при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме ввиду отсутствия даты удержания и срока перечисления НДФЛ допускается проставлять в строках 110 и 120 разд. 2 нули "00.00.0000" (Письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@). Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@.

В случае, когда доходы в виде оплаты труда выплачены до окончания соответствующего месяца, по строке 100 разд. 2 расчета указывается дата фактического получения дохода согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, по строкам 110 и 120 - фактическая дата удержания и срок перечисления налога. Это следует из разъяснений ФНС России в Письме от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.

Стоит обратить внимание, что форма расчета сумм НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Данное правило закреплено в п. 1.10 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Для проверки корректности заполнения формы 6-НДФЛ вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (направлены Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).

 

Как отразить в расчете 6-НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности (оплату больничного листа)

 

Порядок отражения в расчете по форме 6-НДФЛ операций по выплате пособий по временной нетрудоспособности ФНС России разъяснила в Письмах от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, от 08.06.2016 N БС-4-11/10170@.

Так, в соответствии с позицией налогового ведомства эти операции отражаются в строках 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

Раздел 2 расчета заполняется следующим образом:

- в строке 100 указывается дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности;

- в строке 110 - дата удержания НДФЛ с суммы выплаченного пособия. Исходя из положений п. 4 ст. 226 НК РФ начисленный налог нужно удержать из такого дохода при его фактической выплате;

- в строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма удержанного НДФЛ с обозначенных выплат;

- в строке 130 - сумма полученного налогоплательщиком дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности (до вычета из него суммы удержанного налога);

- в строке 140 - сумма удержанного НДФЛ при выплате данного пособия.

Отметим, если за истекший отчетный период начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в следующем периоде, то такой доход нужно отражать в расчете по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором пособие выплачено. Этот вывод вытекает из анализа Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@.