Когда при расчете ндфл с доходов иностранного работника можно зачесть авансы, уплаченные Им по патенту

 

Временно пребывающие в РФ в порядке, не требующем получения визы, иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, должны уплатить фиксированные авансовые платежи за период действия патента (п. п. 1, 2 ст. 227.1 НК РФ).

 

О порядке привлечения иностранцев к трудовой деятельности на основании патента см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

Организации, индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и иные лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством РФ порядке, при выплате доходов иностранным гражданам, которые работают на основании патента, признаются налоговыми агентами. Это следует из положений п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 2 п. 1, п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на фиксированные авансовые платежи, уплаченные налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который будет производить такое уменьшение. Такой вывод можно сделать из положений п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Уменьшение общей суммы НДФЛ на фиксированные авансовые платежи осуществляется налоговым агентом при соблюдении условий, указанных в п. 6 ст. 227.1 НК РФ:

- наличие письменного заявления налогоплательщика <1>;

- представление работником документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей;

- получение от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей <2>.

--------------------------------

<1> Форма заявления, которое работающий на основании патента иностранный гражданин подает налоговому агенту для уменьшения НДФЛ на сумму ранее уплаченных им фиксированных авансовых платежей, нормативно не утверждена. В связи с этим полагаем, что налогоплательщик вправе составить его в произвольном виде.

<2> Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@. Оно выдается налоговым органом на основании заявления налогового агента. Это следует из п. 6 ст. 227.1 НК РФ.

Форма соответствующего заявления налогового агента утверждена Приказом ФНС России от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@. Рекомендуемый формат представления заявления в электронной форме приведен в Приказе ФНС России от 08.12.2015 N ММВ-7-6/566@.

 

После получения от налогового органа указанного уведомления налоговый агент, по мнению ФНС России, вправе учитывать суммы уплаченных ранее налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей при уменьшении исчисленного НДФЛ за период действия патента независимо от даты получения уведомления (Письмо от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@).

Отметим, что при превышении размера уплаченного фиксированного авансового платежа над суммой НДФЛ, исчисленной за месяц соответствующего налогового периода, налоговый агент вправе учесть возникшую разницу при уменьшении суммы налога в следующем месяце этого же налогового периода (Письмо ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@).

Если же налоговому агенту в выдаче уведомления было отказано, то сумма налога не подлежит уменьшению. Это разъясняется в Письме ФНС России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@.

По итогам налогового периода может сложиться ситуация, когда размер уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленного по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов. В таком случае величина превышения не признается излишне уплаченным налогом и не подлежит возврату или зачету иностранному гражданину, работающему на основании патента. На это указано в п. 7 ст. 227.1 НК РФ.