К месту проведения ежегодного отпуска.

 

Компенсация работнику стоимости проезда к месту проведения ежегодного отпуска в общем случае подлежит обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

Не облагается НДФЛ стоимость проезда и провоза багажа к месту отпуска и обратно сотруднику, работающему и проживающему в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Напомним, что такие работники имеют право на оплату указанных расходов один раз в два года за счет средств работодателя (ст. 325 ТК РФ).

Контролирующие органы по этому вопросу отмечают следующее. В ст. 217 НК РФ нет норм, которые прямо освобождают от НДФЛ оплату проезда к месту проведения отпуска таких работников (Письма Минфина России от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239 (п. 2), от 21.10.2011 N 03-04-06/6-281, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 08.11.2010 N 03-03-06/1/697, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, ФНС России от 27.07.2009 N 3-5-01/1106@). Однако с учетом сложившейся судебной практики финансовое ведомство рекомендует не облагать данные выплаты НДФЛ.

Кроме того, по мнению Минфина России, оплата проезда не подлежит налогообложению даже в том случае, если согласно действующему у работодателя порядку она производится чаще одного раза в два года, например ежегодно (Письма от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239 (п. 2), от 16.04.2012 N 03-04-06/6-114, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, от 18.11.2009 N 03-04-06-01/300 (п. 2)). При этом не облагается НДФЛ оплата проезда работника и неработающих членов его семьи. Если же члены семьи работают, указанная льгота по НДФЛ не предоставляется.

Финансовое ведомство также отмечает, что при заграничной поездке не облагается НДФЛ стоимость проезда до ближайшего российского аэропорта, морского (речного) порта, железнодорожной станции или автостанции. Если имеется справка от организации-перевозчика о стоимости проезда по территории РФ, то НДФЛ не исчисляется с суммы, указанной в данной справке (Письма Минфина России от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263 (п. 1), от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651).

Отметим, что в аналогичном порядке не облагается НДФЛ компенсация стоимости проезда для работников тех районов Севера, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к зарплате, но не отнесенных согласно нормативным актам к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям (Письмо ФНС России от 24.04.2008 N 04-1-01/1992, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2010 N А27-1361/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2007 N А33-8205/06-Ф02-2802/07).

 

Правоприменительную практику по вопросам обложения НДФЛ компенсации стоимости проезда (провоза багажа) в рассмотренных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- компенсации работникам небюджетной сферы, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при отпуске за границей.

 

Если работодатель не относится к организациям бюджетной сферы, то условия и порядок оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска должны устанавливаться коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами (ч. 8 ст. 325 ТК РФ).

 

О порядке оплаты работодателем стоимости проезда и провоза багажа к месту проведения ежегодного отпуска и обратно сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ОПЛАТЫ ПРОЕЗДА

К МЕСТУ ОБУЧЕНИЯ РАБОТНИКА

 

Оплата проезда работника, совмещающего работу с обучением, в размерах, установленных Трудовым кодексом РФ, не подлежит налогообложению (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1, ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

 

О порядке компенсации расходов на проезд к месту обучения и обратно работникам, совмещающим работу с обучением, см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

Если в трудовом и (или) коллективном договорах предусмотрена компенсация расходов на проезд в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, а также в случаях, не указанных в ТК РФ, можно предположить, что сумма превышения подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210, ст. 211 НК РФ).

Из сказанного следует, что освобождение не распространяется на предусмотренные коллективным договором суммы оплаты проезда к месту нахождения образовательной организации и в том случае, если программа, по которой обучается сотрудник, не имеет государственной аккредитации. Это подтверждают разъяснения Минфина России, основанные на прежней редакции Трудового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 07.03.2012 N 03-04-06/9-60).