Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Устранение двойного обложения ндфлСодержание книги
Поиск на нашем сайте
Как известно, налоговые резиденты РФ платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207, ст. ст. 208, 209 НК РФ). Поэтому на практике могут возникать ситуации, когда доход налогоплательщика - резидента РФ, полученный им за рубежом, будет облагаться дважды - один раз за границей и второй раз уже в России. Схожая ситуация и для нерезидентов РФ, а также резидентов РФ - иностранных граждан. С доходов, полученных ими от источников в РФ, также уплачивается НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Для того чтобы таких ситуаций не происходило, государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. В России нормы международных договоров Российской Федерации являются частью ее правовой системы (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ). Если международный договор, регулирующий налоговые отношения, содержит положения, отличные от налогового законодательства РФ, то применяются нормы международного договора (п. 1 ст. 7 НК РФ).
Например, Федеральным законом от 10.01.1997 N 14-ФЗ ратифицировано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (далее - Соглашение). Из положений ст. 14 Соглашения следует, что вознаграждение, получаемое, в частности, гражданином России в отношении работы по найму, может облагаться налогом в Беларуси, только если: а) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Беларуси, или б) расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель, будучи лицом с постоянным местопребыванием в России, имеет в Беларуси. Во всех остальных случаях доходы гражданина России от работы по найму не подлежат обложению НДФЛ в Беларуси.
Важно при этом учесть следующее. Если вы выплачиваете доход иностранному гражданину, вам, как налоговому агенту, целесообразно выяснить, заключила ли Россия с государством, гражданином которого является иностранец, соответствующий договор. Если такой договор заключен, то необходимо ознакомиться с его положениями, регулирующими порядок налогообложения тех доходов, которые вы выплачиваете этому гражданину.
Примечание С перечнем действующих двусторонних международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения вы можете ознакомиться в разделе "Материалы по вопросам налогообложения" Справочной информации. Также этот перечень по состоянию на 1 января 2013 г. приведен в Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013".
Отметим еще один момент. Многие Соглашения содержат положения о недискриминации граждан договаривающихся государств. Это означает, что при равных обстоятельствах налогообложение этих граждан должно осуществляться одинаково. В свою очередь, российское законодательство не связывает порядок обложения НДФЛ с гражданством физического лица. Он основан лишь на статусе физического лица: является он налоговым резидентом РФ или нет. Поэтому применять положения Соглашения о недискриминации необходимо без учета акцента на гражданство, т.е. учитывать следует только то, является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет (Письма Минфина России от 14.08.2009 N 03-08-05, от 15.07.2009 N 03-08-05, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/397, от 19.08.2008 N 03-04-05-01/305, от 13.05.2008 N 03-08-05, от 19.05.2003 N 04-06-05/1/29).
Например, гражданин России М.С. Петров и гражданин Украины Г.А. Кочубей получают дивиденды от организации. М.С. Петров имеет статус налогового резидента РФ, а Г.А. Кочубей нет. Для налоговых резидентов РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов, предусмотрена ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). А для нерезидентов в отношении тех же доходов установлена ставка в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Следовательно, доходы гражданина России М.С. Петрова в виде дивидендов облагаются по ставке 13%, а такие же доходы гражданина Украины Г.А. Кочубея - по ставке 15%. Указанные положения Налогового кодекса РФ не содержат условий об особом налогообложении доходов граждан России и лиц, не являющихся ее гражданами. Более того, налоговыми резидентами могут быть как граждане РФ, так и иностранные граждане. Поэтому порядок налогообложения НДФЛ не нарушает принципа недискриминации. В связи с этим в отношении доходов в виде дивидендов, полученных гражданином Украины Г.А. Кочубеем, нельзя применить ставку в размере 13%. Поскольку гражданин Украины Г.А. Кочубей является нерезидентом, применяется ставка 15%. Если бы гражданин России М.С. Петров не признавался налоговым резидентом РФ, то его доходы также облагались бы по ставке 15%.
Примечание О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".
Если с иностранным государством договор об избежании двойного налогообложения не действует или он не заключался, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: за рубежом и в России (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-04-05/8-852). А может ли налогоплательщик - резидент РФ зачесть тот налог, который он заплатил за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России? По общему правилу сделать так он не может. Налог, уплаченный за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ налогоплательщиком-резидентом в России (п. 1 ст. 232 НК РФ). Исключением являются случаи, когда положение о таком зачете предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. Это следует из п. 1 ст. 232 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 21.11.2012 N 03-04-05/4-1325, от 16.10.2012 N 03-08-05, от 04.05.2008 N 03-04-05-01/145, ФНС России от 27.03.2009 N 3-5-04/329@, от 01.06.2009 N 3-5-04/721@, УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/4/033584).
Например, согласно ст. 20 Соглашения, если гражданин России, имеющий статус налогового резидента РФ, получит доход от работы по найму в Беларуси, с которого уплатит там подоходный налог, то сумма этого налога может быть вычтена из суммы НДФЛ, подлежащего уплате в России. Такой вычет, однако, может быть произведен только в пределах 13% от суммы дохода, полученного в Беларуси.
В заключение заметим, что положения Налогового кодекса РФ о зачете налога применяются только в отношении доходов, облагаемых на территории Российской Федерации. И если в России доход освобожден от налогообложения, то зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве, не производится (Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-04-06/6-90).
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-12-27; просмотров: 223; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.117.74.41 (0.006 с.) |