Глава 15. Как возместить работнику командировочные расходы

(НОРМЫ РАСХОДОВ, ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ)

 

Для решения служебных вопросов работодатель может направить сотрудника в командировку в другой населенный пункт или за границу. Такая поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы является служебной командировкой (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).

За время нахождения в командировке сотруднику гарантируется выплата среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Он рассчитывается по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ).

Как правило, командировка сопряжена с дополнительными расходами работника. Поэтому до начала командировки работодателю важно:

- определить порядок и размеры возмещения работнику командировочных расходов;

- оформить документы, необходимые для направления работника в командировку.

При этом следует руководствоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках, Постановление N 749).

Трудовой кодекс РФ предписывает работодателю возместить командированному работнику (ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя.

По общему правилу порядок и размер их возмещения определяются внутренними документами работодателя или коллективным договором (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

Суммы возмещения командировочных расходов не облагаются НДФЛ полностью или в пределах норм, установленных законодательством (абз. 9, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). В частности, ограничен размер суточных, которые не облагаются НДФЛ.

Если же работодатель возмещает командировочные расходы сверх установленных норм, то с суммы превышения он должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок обложения НДФЛ возмещения командировочных расходов.

 

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Понятие служебной командировки;

- Процедура оформления служебной командировки;

- Гарантии и выплаты в связи с направлением в командировку.

 

КАК ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ СУТОЧНЫЕ

В СОСТАВЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ.

НОРМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ СУТОЧНЫХ ПРИ КОМАНДИРОВКАХ

 

В составе командировочных расходов работодатель компенсирует работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, посредством выплаты суточных (абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах следующих сумм (п. 3 ст. 217 НК РФ):

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

 

Например, в положении о командировках, действующем в организации "Альфа", закреплено, что при командировках на территории РФ руководящему составу организации "Альфа" суточные выплачиваются в размере 1000 руб., остальным работникам - в размере 500 руб.

Предположим, что заместителю директора М.И. Трегубову при направлении в командировку с 1 по 15 апреля на территории РФ бухгалтер организации "Альфа" выдал суточные из расчета 1000 руб. в сутки.

Следовательно, в облагаемый НДФЛ доход М.И. Трегубова подлежат включению 300 руб. за каждый оплачиваемый день командировки, т.е. разница между фактически выплаченными суточными и необлагаемым пределом (1000 руб. - 700 руб.).

 

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- О порядке выплаты суточных;

- О порядке расчета срока командировки.