Порядок обложения ндфл страховых взносов

И СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО

МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ

 

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников. Эти суммы не облагаются НДФЛ согласно п. 3 ст. 213 НК РФ (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08).

Причем никаких ограничений по размеру таких взносов нет (подробнее см. Письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@). На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (дополнительно см. Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-03-06/3/10).

 

Например, договором организации "Альфа" с организацией "Омега" предусмотрено, что медицинская помощь может быть оказана работникам при их выезде за границу (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, И.А. Андреев получил медицинскую помощь в Тунисе.

 

Работникам не стоит также беспокоиться о том, что страховые выплаты, произведенные в их пользу при наступлении страхового случая, будут обложены НДФЛ. Такие выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок) по правилам пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ не учитываются в облагаемых доходах.

 

СИТУАЦИЯ: Облагаются ли НДФЛ страховые взносы и выплаты по договорам добровольного медицинского страхования работников, связанные с оплатой санаторно-курортных путевок?

 

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые взносы работодателя по договору добровольного медицинского страхования, который предусматривает в том числе оплату санаторно-курортного лечения.

В свою очередь, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в базу по НДФЛ в общем порядке (пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

При этом налоговым агентом выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит страховую выплату по ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ). Именно она исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Если это сделать невозможно, страховая организация сообщает об этом в налоговый орган и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 N А56-24057/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.11.2010 N ВАС-14352/10), от 02.07.2009 N А56-24057/2008).

 

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ стоимости услуг по санаторно-курортному лечению, оказанных физическим лицам в рамках договора ДМС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ

ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

РОДСТВЕННИКОВ РАБОТНИКОВ И ИНЫХ ЛИЦ

 

В некоторых ситуациях работодатели оплачивают страховку в пользу лиц, которые не являются их работниками. Ими могут быть супруг (супруга), дети и иные близкие родственники работника, а также иные лица.

Страховые взносы, уплаченные из средств организаций (индивидуальных предпринимателей) за таких лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Данной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/223, УФНС России по г. Москве от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@).

 

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ОПЛАТЫ ВЗНОСОВ ПО ДОГОВОРАМ

ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ,

ИХ РОДСТВЕННИКОВ И ИНЫХ ЛИЦ

 

Страховые премии (страховые взносы) по договору добровольного страхования работников, которое предусмотрено трудовым или коллективным договором, являются для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Сумму страховых взносов бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций) (например, счет 20 "Основное производство", для торговых организаций - счет 44 "Расходы на продажу") (Инструкция по применению Плана счетов).

В случае оплаты организацией страховых взносов за лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, такие расходы являются для организации прочими и отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Операции, связанные с добровольным медицинским страхованием работников, отражаются по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ПРИМЕР