Как облагаются ндфл компенсации

ЗА ЗАДЕРЖКУ ВЫПЛАТЫ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за просрочку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ), не подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2013 N 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 N 03-04-05/9-526, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10209).

Размер компенсации может быть увеличен в соответствии с локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором (ст. 236 ТК РФ). Повышенная компенсация, выплаченная в установленных в указанном порядке размерах, также не будет облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450 (п. 2), от 06.08.2007 N 03-04-05-01/261, УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

 

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ компенсаций за просрочку выплаты заработной платы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

 

О порядке выплаты денежной компенсации за задержку заработной платы см. в Путеводителе по кадровым вопросам.

 

КАК ИСЧИСЛИТЬ, УДЕРЖАТЬ И ПЕРЕЧИСЛИТЬ НДФЛ

С ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по итогам месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68, УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804).

Аналогичный порядок применяется и в отношении заработной платы, выданной в натуральной форме.

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы в натуральной форме вы сможете узнать в разд. 12.2.7 "Выплата заработной платы в натуральной форме".

 

Для того чтобы исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с заработной платы, бухгалтер должен выполнить ряд последовательных действий, а именно:

1) определить сумму облагаемого дохода;

2) определить ставку налога, которую следует применить;

3) определить налоговую базу;

4) исчислить сумму налога;

5) удержать сумму налога;

6) перечислить сумму налога в бюджет.

Но прежде чем начать исчислять НДФЛ с заработной платы работника, необходимо определиться с его налоговым статусом.

Это связано с тем, что для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, порядок исчисления налога будет другим (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

 

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты, вы можете узнать в разд. 1.1 "Кто является налоговым резидентом и нерезидентом и как определить статус налогоплательщика для целей уплаты НДФЛ".

 

ОПРЕДЕЛЯЕМ СУММУ ДОХОДА

 

ЕСЛИ РАБОТНИК - РЕЗИДЕНТ РФ

 

Доход работника для исчисления с него НДФЛ вам следует определять нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

В сумму дохода, в частности, включается оплата труда, начисленная за данный период (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. п. 2, 3 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Так, для доходов в виде оплаты труда этой датой по общему правилу является последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Что касается даты фактического получения дохода в виде премии, то данный вопрос неоднозначен.

Согласно официальным разъяснениям эта дата определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на его счета в банке (см., например, Письма ФНС России от 08.06.2016 N БС-4-11/10169@, Минфина России от 27.03.2015 N 03-04-07/17028 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5756@)).

В то же время есть судебные акты с иным подходом к данному вопросу. Например, Арбитражным судом Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2014 N А56-74147/2013 рассмотрена ситуация, когда налоговый агент выплачивал работникам разовые и ежеквартальные премии вместе с авансом. При этом НДФЛ с них налоговый агент исчислял при выплате оставшейся части заработной платы по итогам месяца, в котором выплачены суммы премий. Суд признал такие действия налогового агента правомерными. Поскольку спорные премии представляют собой с точки зрения Трудового кодекса РФ элемент оплаты труда, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. Поэтому для определения даты получения дохода в виде премий налоговый агент обоснованно применял п. 2 ст. 223 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.12.2014 N А56-74147/2013 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718)).

Таким образом, если следовать данному подходу, то под датой фактического получения дохода в виде ежеквартальной или разовой премии нужно понимать последний день месяца, в котором она выплачена.