Обложение ндфл иных доходов по ценным бумагам российских организаций

 

Положениями п. 6 ст. 224 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 30% для ограниченного перечня случаев выплаты доходов по ценным бумагам (за исключением дивидендов <1>), выпущенным российскими организациями. Речь в норме идет о ценных бумагах, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального (иностранного уполномоченного) держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Основанием применения такой ставки является факт непредоставления информации о получателях указанных доходов налоговому агенту согласно ст. 214.6 НК РФ.

--------------------------------

<1> Данная налоговая ставка не применяется в отношении доходов в виде дивидендов с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

 

Это общее правило налогообложения рассматриваемого вида доходов.

Исключениями являются следующие случаи (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

- доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;

- налогообложение указанных доходов осуществляется по налоговой ставке 0%;

- согласно Налоговому кодексу РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает НДФЛ с рассматриваемых доходов.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 05.06.2014 N 03-08-РЗ/27274, иных исключений для применения ставки 30%, кроме перечисленных, не установлено. Так, в приведенном Письме указано, что п. 3 ст. 224 НК РФ, определивший ставку 15% в отношении дохода физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов по акциям российских организаций, не является частной нормой по отношению к п. 6 ст. 224 НК РФ.

Отметим, что все приведенные разъяснения являются актуальными, в том числе и в отношении дивидендов, выплаченных до 2015 г.

 

Какие установлены КБК по НДФЛ (в том числе для дивидендов)

 

В 2016 г. для перечисления НДФЛ в бюджет РФ действуют следующие коды бюджетной классификации (Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н, Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-1/1004@).

 

Наименование платежа	КБК
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ	182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ	182 1 01 02020 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ	182 1 01 02030 01 1000 110
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ	182 1 01 02040 01 1000 110

 

Приложение 1 к главе 7

 

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2014 г.

 

Коды бюджетной классификации на 2014 г. установлены Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

КБК, утвержденные для уплаты НДФЛ в 2014 г., приведены в таблице ниже.

 

Наименование платежа	КБК
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ	182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ	182 1 01 02020 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ	182 1 01 02030 01 1000 110
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ	182 1 01 02040 01 1000 110

 

Приложение 2 к главе 7

 

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2013 г.

 

Коды бюджетной классификации на 2013 г. были установлены Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов". Они также представлены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2013 году".

КБК, утвержденные для уплаты НДФЛ в 2013 г., приведены в таблице ниже.

 

Наименование платежа	КБК
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ	182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ	182 1 01 02020 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ	182 1 01 02030 01 1000 110
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ	182 1 01 02040 01 1000 110

 

Приложение 3 к главе 7

 

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2012 г.

 

На 2012 г. коды бюджетной классификации были установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". Они также представлены в Информации ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году".

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.12.2011 N 02-04-09/6082. В нем приведена сравнительная таблица значений КБК по НДФЛ, действовавших в 2012 г., и КБК, которые использовались в 2011 г.

КБК для уплаты НДФЛ в 2012 г. приведены в таблице ниже.

 

Наименование платежа	КБК
НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ	182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ	182 1 01 02020 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ	182 1 01 02030 01 1000 110
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента в соответствии со ст. 227.1 НК РФ	182 1 01 02040 01 1000 110

 

Приложение 4 к главе 7

 

Перечень КБК для перечисления НДФЛ в 2011 г.

 

В 2011 г. применялись коды бюджетной классификации, установленные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

 

Наименование платежа	КБК
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	182 1 01 02010 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	182 1 01 02011 01 1000 110
НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ	182 1 01 02020 01 1000 110
НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	182 1 01 02021 01 1000 110
НДФЛ с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, и полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	182 1 01 02022 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ	182 1 01 02030 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	182 1 01 02040 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.	182 1 01 02050 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные в Соглашениях об избежании двойного налогообложения	182 1 01 02060 01 1000 110
НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента	182 1 01 02070 01 1000 110