Глава 7. Налоговые ставки по ндфл

 

Налоговые ставки, которые применяются при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Общая ставка составляет 13%. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Далее мы рассмотрим, когда и при каких условиях применяется та или иная ставка НДФЛ.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 7.1. Общая налоговая ставка по НДФЛ 13% (в том числе для обложения дивидендов) >>>

разд. 7.2. Налоговая ставка по НДФЛ 9% (для обложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.) >>>

разд. 7.3. Налоговая ставка по НДФЛ 15% (для обложения дивидендов нерезидентов) >>>

разд. 7.4. Налоговая ставка по НДФЛ 30% (для обложения доходов нерезидентов) >>>

разд. 7.5. Налоговая ставка по НДФЛ 35% (для обложения материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выигрышей и др.) >>>

разд. 7.6. Налоговая ставка по НДФЛ 30% (для обложения отдельных доходов по ценным бумагам российских организаций) >>>

 

7.1. ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НДФЛ 13%

(В ТОМ ЧИСЛЕ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ)

 

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относятся заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, дивиденды <1>.

--------------------------------

<1> Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения в ст. 224 НК РФ, согласно которым доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке 13% (пп. "а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона N 366-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ не содержит специальных норм, определяющих дату получения дохода в виде дивидендов для целей НДФЛ. Поэтому датой получения таких доходов в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ следует признавать день их выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц) либо день передачи доходов в натуральной форме. Соответственно, к дивидендам, выплаченным налоговым резидентам РФ с 1 января 2015 г., применяется ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, а к дивидендам, выплаченным до указанной даты, - ставка 9%, которая была предусмотрена до 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ. При этом, как следует из Письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-04-06/13962, дата объявления дивидендов не принимается во внимание при определении того, какую из названных ставок нужно применять.

О налогообложении дивидендов, выплаченных до 2015 г., см. разд. 7.2 "Налоговая ставка по НДФЛ 9% (для обложения дивидендов (до 2015 г.), процентов по облигациям и др.)".

 

Отметим, что к доходам физических лиц - нерезидентов РФ в ряде случаев (в зависимости от категории таких лиц и вида получаемых доходов) применяется ставка НДФЛ 13%. Соответствующую информацию представим в таблице.

 

Основание	Налогоплательщики	Виды доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%
Пункт 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ	Иностранные граждане, работающие на основе патента	Доходы от трудовой деятельности
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Иностранные граждане - высококвалифицированные специалисты
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также члены их семей, совместно переселившиеся на постоянное место жительства в Россию
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах" <*>
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ	Доходы от исполнения трудовых обязанностей
Статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 <**>	Иностранцы - граждане государств, являющихся членами Евразийского экономического союза	Доходы от работы по найму

 

--------------------------------

<*> Ставка НДФЛ 13% для данной категории физических лиц введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ и вступившим в силу 6 октября 2014 г. Однако действие указанных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

<**> Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 вступил в силу 1 января 2015 г. (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).

 

7.2. НАЛОГОВАЯ СТАВКА ПО НДФЛ 9%

(ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ (ДО 2015 Г.),