У взаимозависимого физического лица

 

Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не предоставляются, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

По общему правилу для целей налогообложения взаимозависимыми признаются лица, если их отношения могут оказать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

- на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок;

- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В пп. 10 и 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень физических лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей применения Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- физические лица при подчинении одного из них другому по должностному положению;

- физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный <1>.

--------------------------------

<1> Иные родственники по общему правилу взаимозависимыми не признаются. Так, не признаются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику следующие родственники его супруга: родители, бабушки, дедушки, братья, сестры. Разъяснения по таким ситуациям приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 23.06.2015 N 03-04-05/36145, от 09.01.2014 N 03-04-05/18, от 29.06.2012 N 03-04-05/5-801, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-428, от 02.04.2012 N 03-04-05/9-408, ФНС России от 17.01.2013 N ЕД-3-3/100@.

 

Соответственно, если, к примеру, сделка купли-продажи квартиры заключена между сыном и отцом, то покупатель согласно п. 5 ст. 220 НК РФ не сможет заявить вычеты по пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку в силу пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ он приобрел имущество по сделке с взаимозависимым лицом.

Заметим, что в судебной практике были попытки оспорить конституционность положений Налогового кодекса РФ, исключающих получение вычетов при приобретении имущества по сделке между взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми по факту родства. Однако Конституционный Суд РФ неоднократно подтверждал, что эти положения Налогового кодекса РФ не нарушают конституционных прав и свобод налогоплательщиков (см., например, Определения от 17.06.2010 N 904-О-О, от 26.01.2010 N 153-О-О).

Кроме того, если вы приобрели жилье у близкого родственника из перечисленных в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ лиц, доказать право на имущественный вычет вы вряд ли сможете на том основании, что ваши отношения с продавцом-родственником не оказали влияния на условия, результаты сделки или экономические результаты вашей деятельности, т.е. на том основании, что признаков взаимозависимости, предусмотренных п. 1 ст. 105.1 НК РФ, в вашем случае не имеется.

Так, Верховный Суд РФ в Определении от 03.06.2015 N 38-КГ15-3 на основе комплексного анализа положений ст. 105.1 НК РФ указал, что п. п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ предусматривают самостоятельные основания для признания лиц взаимозависимыми. И в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета, между физическими лицами, названными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, не имеет правового значения факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Из упомянутого Определения можно заключить, что факт родства, предусмотренного пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, сторон сделки, по которой приобреталось имущество, является безусловным основанием для отказа в имущественных вычетах, заявляемых в соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отметим, что при наличии обстоятельств, приведенных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, физические лица, которые являются сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ (п. 6 ст. 105.1 НК РФ). Также взаимозависимость может быть признана судом, если отношения между лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ. Это следует из п. 7 ст. 105.1 НК РФ.