Износ и амортизация основных средств

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физи- ческие качества, подвергаясь физическому и моральному изно- су.

Под износом понимается процесс постепенной и ожидае- мой потери любым объектом функциональных качеств, связан- ных с его эксплуатацией и (или) моральным старением [28]. Из- нос отражает потерю потребительских свойств объекта и соот- ветствующее уменьшение его стоимости.

Износ основных средств (фондов) – снижение первона- чальной стоимости основных средств в результате их снашива- ния в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения, а так же снижение производства в услови- ях роста производительности труда [29]. Износ неприменим к таким объектам основных средств, как земельные участки и объекты природопользования.

Износ основных средств определяется за полный календар- ный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными

нормами [29]. Начисление износа свыше 100 % стоимости ос- новных средств не производится.

Различают два вида износа [30]:

• физический;

• моральный.

Физический износ – это изменение механических, физи- ческих, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факто- ров. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследст- вие снашивания, ветхости и устаревания.

Физический износ основных средств – это материальное снашивание как действующих, так и бездействующих основных фондов. Вызывается по двум причинам: интенсивностью ис- пользования их в процессе производства и влиянием естествен- ных сил природы. Физический износ уменьшает первоначаль- ную или восстановительную стоимость основных фондов. Износ может быть полным и частичным. При полном износе, основные средства ликвидируются и заменяются новыми, при частичном они восстанавливаются путем капитального ремонта и модерни- зации.

Для определения физического износа основных фондов применяют два метода расчета [24]:

1) по объему работ. В этом случае коэффициент физиче- ского износа (И) можно установить лишь по тем объектам, ко- торые обладают определенной производительностью (машины, станки). Рассчитывается по формуле:

И = (Тф * Пф) / (Тн * Пн), (14)

где Тф - количество лет, фактически отработанных основ- ным средством;

Пф - среднее количество продукции, фактически вырабо- танной за год; Тн - нормативный срок службы;

Пн - годовая производственная мощность (или норматив- ная производительность) оборудования.

2) по сроку службы. Физический износ по сроку службы можно установить по всем видам ОС. В этом случае коэффици- ент физического износа определяется по формуле:

И = Тф / Тн. (15)

Моральный износ основных средств происходит до на- ступления полного физического износа и проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использова- ния основных фондов до истечения срока полного физического

износа. Моральный износ бывает двух видов [28]:

1) моральный износ первого вида (М1) – износ, определяе- мый снижением стоимости ОС вследствие удешевления их вос- производства в связи с ростом производительности труда в от- раслях, производящих эти основные средства. Относительная величина морального износа первого вида рассчитывается по формуле:

ИМ1 = (ОФпн – ОФв) / ОФпн * 100, (16)

где ОФв - восстановительная стоимость объекта основных средств, руб.

2) моральный износ второго вида (М2) – износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования. Определяется по формуле:

ОФв.уст. = (ОФв.сов. * Пу) / Пс, (17)

где ОФв.уст., ОФв.сов. – восстановительная стоимость ус- таревшего и современного оборудования, руб.;

Пу, Пс - производительность (производственная мощ- ность) устаревшей и современной машины.

Моральный износ второго вида может быть частичным и полным, а также иметь скрытую форму.

Частичный моральный износ – это частичная потеря по- требительской стоимости и стоимости машины.

Полный моральный износ представляет собой полное обесце- нение машины, при котором ее дальнейшее использование явля- ется убыточным.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения машины вследствие того, что утверждено задание на разработку новой, более производительной и экономичной тех- ники.

Понятие «износ» первично по отношению к понятию

«амортизация». Износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизацию можно количественно определить (начислить) одним из способов, заложенных в учет- ной политике организации.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятель- ности и иные объекты интеллектуальной собственности, кото- рые находятся у организации на праве собственности, исполь- зуются им для извлечения дохода и стоимость которых погаша- ется путем начисления амортизации. Амортизируемым имуще- ством признается имущество со сроком полезного использова- ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более

20 000 рублей [2].

Не подлежат амортизации земля и иные объекты приро- допользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе фор- вардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество распределяется по амортиза- ционным группам в соответствии со сроками его полезного ис- пользования (табл. 3) [7].

Амортизация основных средств – перенос части стоимо- сти основных средств на производимую продукцию, выполнен- ные работы, оказанные услуги [22]. Другими словами, аморти- зация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью про- дукт. Амортизация является денежным выражением физическо- го и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основ- ных средств [24].

Размер амортизационных отчислений, выраженный в про- центах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации:

На = ОФпн / (Т * ОФпн) * 100, (18) где Т - срок полезного использования.

Срок полезного использования – период, в течение которо- го использование объекта основных средств призвано прино- сить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования оп- ределяется на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств исходя из его принадлежности к определенной группе амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за ме- сяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и осу- ществляется до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права [2].

Таблица 3 - Группы амортизируемого имущества

Наименование группы	Состав
первая группа - все недолго- вечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно	Машины и оборудование
вторая группа - имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 2 лет до 3 лет включительно	Машины и оборудование Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние
третья группа - имущество со сроком полезного использо- вания свыше 3 лет до 5 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Основные средства, не включенные в другие груп- пировки
четвертая группа - имущест- во со сроком полезного ис- пользования свыше 5 лет до 7 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Скот рабочий Насаждения многолетние
пятая группа - имущество со сроком полезного использо- вания свыше 7 лет до 10 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие груп- пировки
шестая группа - имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 10 лет до 15 лет включительно	Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный Насаждения многолетние
седьмая группа - имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 15 лет до 20 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние Основные средства, не включенные в другие груп- пировки
восьмая группа - имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 20 лет до 25 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные Инвентарь производственный и хозяйственный
девятая группа - имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 25 лет до 30 лет включительно	Здания Сооружения и передаточные устройства Машины и оборудование Средства транспортные
десятая группа - имущество со сроком полезного исполь- зования свыше 30 лет	Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Средства транспортные Насаждения многолетние

Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления (табл. 4) [2; 3]. Метод начисления амортизации устанавливается предприятием самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение ме- тода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перей- ти с нелинейного метода на линейный метод начисления амор- тизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные настоя- щим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобре- тения.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортиза- ционной группе (подгруппе) при применении нелинейного ме- тода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Таблица 4 - Методы начисления амортизации

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1. Линейный метод – начисление амортизации равными долями по одинаковой норме в течение всего срока использования имущества до полного перенесения его стоимости на продукцию (Т.Р.У): А = ОФпн * На / 100 На = (1/n) * 100 2. Способ уменьшаемого остатка – начисление амортизации исходя из остаточной стоимости объекта, т. е. величина амортизации ежегодно уменьшается: А = ОФпн * 2На / 100 На = (2/n) * 100 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – начисление амортизации исходя из первоначальной или теку- щей (восстановительной) стоимости объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использо- вания объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. А = ОФпн * N/ n На = N/ n * 100, где n – число лет использования объекта; N – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта; n – сумма чисел лет срока службы объекта. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из объема продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимо- сти объекта и предполагаемого объема продукции (Т.Р.У) за весь срок полезного использования объекта.

1. Линейный метод - исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоцен- ки) объекта ОС и нормы аморти- зации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяет- ся по формуле: На = (1/n) * 100, где n - срок полезного использо- вания данного объекта аморти- зируемого имущества, выражен- ный в месяцах. 2. Нелинейный метод – исходя из суммарного баланса каждой амортизационной группы и нормы амортизации, определен- ной для данной группы. Норма амортизации определяет- ся по формуле: А = В * k/100, где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизацион- ной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответст- вующей амортизационной груп- пы (подгруппы); k - норма амортизации для соот- ветствующей амортизационной группы (подгруппы).