Сущность и порядок формирования прибыли предприятия

Прибыль - одна из форм чистого дохода общества, соз- данного в сфере материального производства. Прибыль харак- теризует экономическую эффективность работы предприятия, является основным источником развития производства и мате- риального стимулирования. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, главным образом она зависит от качества работы предприятия, создает его экономическую заинтересо- ванность в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как, с одной стороны, является основным источником производ- ственного и социального развития, с другой важнейшим источ- ником формирования государственного бюджета. Таким обра- зом, в росте прибыли заинтересовано как предприятие, так и государство.

Прибыль результат хозяйственной деятельности предпри- ятия, выраженный в стоимостной форме и характеризующий в абсолютном выражении эффективность использования средств предприятия и источников их возникновения. Одна из главных целей предприятия состоит в том, чтобы максимизировать при- быль от производственно-хозяйственной деятельности. В этой связи определяющим моментом является не только формирова- ние этого показателя, но и умение управлять прибылью и объе- мами продаж. Однако следует отметить, что прибыль в бухгал- терском учете и прибыль, используемая для расчета прямых на- логовых платежей, по величине и экономическому содержанию не совпадают, что усложняет процесс ее управления на пред- приятии. Прибыль предприятия является денежным выражени- ем части прибавочного продукта, характеризующего результаты их коммерческо-финансовой деятельности.

Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила

новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия. Прибыль является со- ставным элементом рыночных отношений, занимающим видное место в создании рынка средств производства, предметов на- родного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилиза- ции хозяйства, преодолении кризисных явлений.

Рассмотрим ряд современных подходов к определению понятия «прибыль».

Прибыль – это денежное выражение основной части де- нежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия [12]. Прибыль является показателем, который наи- более полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производитель- ности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль ока- зывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерче- ского расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Прибыль – важнейший показатель предприятия за выче- том всех издержек [14]. Большинство экономистов рассматри- вают прибыль как доход от экономических ресурсов (факторов производства) – капитала и предпринимательских способностей. Стремясь к максимизации прибыли, фирма одновременно оце- нивает, каков минимально допустимый для нее уровень прибы- ли в долгосрочном периоде. Если прибыль систематически дер- жится ниже этого уровня, то владельцы фирмы будут стремить- ся уйти из этого бизнеса и вложить свой капитал в другое дело. Подобный минимально допустимый для фирмы уровень прибы- ли называется нормальной прибылью.

Прибыль – это результат хозяйственной деятельности предприятий. Она может быть либо положительной, либо отри- цательной. Следует различать нормальную и экономическую прибыль. Заработная плата, или вознаграждение предпринима- теля, называется нормальной прибылью. Выплата такой прибы- ли входит в скрытые, или вмененные, издержки [15].

Экономическая, или чистая, прибыль – это доход фирмы, который определяется как разница между общей выручкой и

общими издержками фирмы [26]. Экономическая прибыль не входит в издержки, так как экономическая прибыль – это ре- зультат всей хозяйственной деятельности фирм. Экономическая прибыль – это то, что остается после вычета общих издержек – как явных, так и скрытых – из выручки или общего дохода фир- мы.

Явные издержки – это расходы фирмы на приобретение ресурсов, у внешних поставщиков, которые были использованы данной фирмой. Скрытые издержки есть платежи за аналогич- ные ресурсы, которыми владеет сама фирма или сама их исполь- зует – это расходы на заработную плату, ренту, ссудный про- цент и нормальную прибыль.

Экономическая сущность прибыли заключается в сле- дующем [27]:

 характеризует финансовый результат деятельности предприятия, который зависит от уровня себестоимости, качест- ва и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, орга- низации управления, материально-технического снабжения, а также насколько продукция удовлетворяет потребности потре- бителя, т.е. имеет ли она спрос;

 является основой экономического развития предпри- ятия. Прибыль выступает как один из основных источников расширенного воспроизводства. Таким образом, прибыль – часть чистого дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельно- сти.

Как экономическая категория прибыль выполняет сле- дующие функции [30]:

показатель эффективности деятельности предприятия, источник прироста собственного капитала, основа реали-

зации дивидендной и инвестиционной политики;

источник социальных благ для членов трудового коллек-

тива;

 

источник формирования бюджетов разных уровней.

Механизм формирования и виды прибыли организации

представлены на рис. 17 [22].

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук- ции, работ, услуг» отражаются выручка от продажи товаров, продукции; поступления, связанные с выполнением работ и ока-

занием услуг; поступления, связанные с осуществлением хозяй- ственных операций, с учетом договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ, услуг с учетом скидок, суммо- вых разниц.

По статье «Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в от- четном периоде товарам, работам и услугам. Организации, осу- ществляющие торговую деятельность, отражают по данной ста- тье покупную стоимость товара.

Валовая прибыль рассчитывается как разность между вы- ручкой от продажи продукции и себестоимостью проданной продукции. Валовая прибыль служит для покрытия коммерче- ских и управленческих расходов. Она больше этих расходов на величину прибыли от продаж.

 

Показатели

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных пла- тежей)

+ Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

= Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Управленческие расходы

= Прибыль (убыток) от продаж

Прочие доходы и расходы

+ Проценты к получению

- Проценты к уплате

+ Доходы от участия в других организациях

+ Прочие доходы

- Прочие расходы

= Прибыль (убыток) до налогообложения

- Текущий налог на прибыль (20 %)

= Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Рис. 17 - Механизм формирования и виды прибыли

По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции (для производственных пред-

приятий), и складываются издержки обращения (для торговых предприятий). Эта строка выделяется отдельно, а указанные за- траты вычитаются из себестоимости в случае признания органи- зацией коммерческих расходов в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это закрепляется приказом по учетной по- литике на предприятии, если нет такого принятия, то коммерче- ские расходы отражаются в составе себестоимости проданных товаров. Для торговли в коммерческих расходах всегда показы- ваются издержки обращения (все затраты на торговлю, кроме стоимости товара).

В случае признания организацией управленческих расхо- дов полностью, в себестоимость проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, включаются затраты на производство без учета общепроизводственных расходов (и общехозяйственных). Общепроизводственные и общехозяйст- венные расходы отражаются по статье управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж равна валовой прибыли за минусом коммерческих и управленческих расходов.

Второй раздел «Прочие доходы и расходы» включает:

проценты к получению; проценты к уплате;

доходы от участия в других организациях; прочие доходы;

прочие расходы.

Проценты к получению – отражаются суммы причитаю- щихся в соответствии с договорами, к получению дивидендов по облигациям, депозитам.

Проценты к уплате – отражаются суммы подлежащих в соответствии с договорами, к уплате процентов по облигациям, депозитам.

Доходы от участия в других организациях – отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной дея- тельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), а также доходы, подлежащие получе- нию по акциям по сроку в соответствии с учредительными до- кументами для организаций, имеющих финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.

По статье «Прочие доходы» отражаются доходы от про- даж основных средств и иных активов; прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по догово- ру простого товарищества); доходы от операций с имуществом;

штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возме- щение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депо- нентской задолженностей, по которым истек срок исковой дав- ности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имуще- ства и обязательств, выраженные в иностранной валюте; суммы дооценки активов; излишек имущества, обнаруженный при ин- вестировании; суммы безвозмездно полученных активов, в том числе, по договору дарения.

По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, свя- занные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты); остаточная стоимость проданных основных средств и иных амортизируе- мых активов; расходы, связанные с оплатой услуг кредитным организациям; расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аккумулированием производственных за- казов; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оп- лата консультаций; посреднических, депозитарных услуг); сум- мы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество); суммы уценки производственных запасов, готовой продукции товаров; долги, нереальные для взыскания; убытки от списания дебитор- ской задолженности, по которым истек срок исковой давности; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по опера- циям прошлых лет, выявленные в отчетном году; судебные рас- ходы; суммы, которые нужно выплатить для возмещения, при- чиненных организацией, убытков.

Третий раздел: «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается

как:

 

П(у)дон/о= Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к

получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы. (91)

В это раздел входят:

отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; текущий налог на прибыль;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и на- логооблагаемой прибылью, образовавшаяся в результате приме- нения различных правил определения доходов и расходов, при- меняемых в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, форми- рующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исклю- чаемые из расчета налоговой базы по налоговой политике от- четных и следующих периодов. Постоянная разница ведет к об- разованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению на- логовых платежей по налогу на прибыль.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирую- щие бухгалтерскую прибыль в первом отчетном периоде, а на- логовую базу по налогу на прибыль в другом периоде. Времен- ные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог – это сумма, которая оказывает влия- ние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующих за отчетным периодом периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и на- логооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным периоде. Когда возникают вычитаемые временные разницы, ор- ганизация признает отложенные налоговые активы при условии существования вероятности того, что она получит прибыль в последующих периодах.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующем периоде.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к обра- зованию отложенного налога на прибыль, который должен уве- личить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем периоде. Когда возникают налогооблагаемые вре- менные разницы, организация признает отложенные налоговые обязательства - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным периоде.

Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины ус- ловного расхода (дохода), скорректированного на сумму посто-

янного налогового обязательства, отложенного налогового ак- тива и отложенного налогового обязательства отчетного перио- да.

Чистая прибыль предприятий – это прибыль, остающая- ся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, ак- цизов и платежей в государственные и местные бюджеты. Чис- тая прибыль равна прибыли до налогообложения, скорректиро- ванной на отложенные налоговые активы, отложенные налого- вые обязательства за минусом текущего налога на прибыль.