Доходы, прибыль и рентабельность деятельности предприятия

(ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ)

Доходы организации

В современной экономической литературе прибыль пред- ставляет конечный финансовый результат предприниматель- ской деятельности и в общем виде представляет собой разни- цу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию - разницу между совокупными доходами и сово- купными расходами организации [25; 27]. Важнейшим факто- ром, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, яв- ляется размер доходов, формируемых им в процессе деятельно- сти.

Для целей учета и налогообложения прибыли доходы ор- ганизации группируются следующим образом (табл. 9).

Таблица 9 - Доходы организации

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Доходы по обычным видам деятельности. 2. Прочие доходы.	1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. 2. Внереализационные доходы.

В бухгалтерском учете доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления ак- тивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой органи- зации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

Доходы организации в зависимости от их характера, усло- вия получения и направлений деятельности организации под- разделяются на [4]:

- доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с вы- полнением работ, оказанием услуг;

- прочие доходы, к которым относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату

прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капита- лах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совме- стной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных ак- тивов, отличных от денежных средств (кроме иностранной ва- люты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использо- вание банком денежных средств, находящихся на счете органи- зации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого-

воров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по дого-

вору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы; сумма дооценки активов;

поступления, возникающие как последствия чрезвычай- ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

прочие доходы.

Для целей налогообложения к доходам относятся [2]:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуще- ственных прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы на- логов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (при- обретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных докумен- тов и других документов, подтверждающих полученные нало- гоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализа- ции товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех по- ступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (ра- боты, услуги) или имущественные права, выраженные в денеж- ной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика при- знаются, в частности, доходы [2]:

1) от долевого участия в других организациях, за исклю- чением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организа- ции;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой раз- ницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, уста- новленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в закон- ную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользова- ние прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш- ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственно- сти);

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по цен- ным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в по- рядке и на условиях, которые установлены гл. 25 НК РФ;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, ука- занных в ст. 251 НК РФ;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогопла- тельщика при его участии в простом товариществе, учитывае- мого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникаю- щей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выра- жена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, про- водимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или с законодательством РФ атомными стан- циями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выво- димых из эксплуатации основных средств;

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, кото- рые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), це- левых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, исполь- зованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ;

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объек- ты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) пе- риоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствую- щей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) органи- зации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст.

251 НК РФ);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формирова- нии налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязатель- ства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансо- выми инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости излишков материально- производственных запасов и прочего имущества, которые выяв- лены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой инфор- мации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмот- ренным гл. 25 НК РФ.

Основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, является выручка от продажи товаров, работ и ус- луг. Такое название связано с наличием различных отраслей экономики, но в каждой из этих отраслей выручка выступает как сумма денежных средств, полученных или за реализованную продукцию, или за товары, или за выполненную работу, или за оказанную услугу. Наличие у предприятия выручки от продажи означает, что удовлетворена какая-то общественная или личная потребность и реализована стоимость продукции, работы или услуги, следовательно, предприятие возместило свои затраты и получило доход.

Выручка от продажи в каждой отрасли экономики имеет свое конкретное определение. Понятия выручка от продажи продукции (работ, услуг) для производственного предприятия и валовый доход для торгового предприятия являются идентич- ными. При этом валовый доход определяется как разность меж- ду выручкой от реализации (продажной стоимостью реализо- ванных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую надбавку, относя- щуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализо- ванную торговую надбавку.

Торговая надбавка - элемент цены продавца, обеспечи- вающий ему возмещение затрат по продаже товара конечному потребителю и получение прибыли [7]. Уровень торговых над- бавок (наценок) дифференцируется в зависимости от типа пред-

приятий торговли и общественного питания. Уровень торговых надбавок (наценок) зависит от применяемого метода организа- ции продажи. На предприятиях торговли и общественного пита- ния уровень торговых надбавок (наценок) дифференцируется в зависимости от качества товаров (продукции), культуры торго- вого обслуживания.

Каждая из отраслей имеет разновидности определения выручки от продажи. В промышленности выручка от продажи – это сумма реализованной товарной продукции, в строительстве

– это объем выполненных работ в стоимостном выражении, в торговле – это товарооборот, в сфере услуг - сумма предостав- ленных услуг.

Одним из основных экономических показателей хозяйст- венной деятельности торгового предприятия является товаро- оборот. Товарооборот - объем продажи товаров и оказания ус- луг в денежном выражении за определенный период времени. В торговле различают [7]:

  Оптовый товарооборот - выручка от реализации промышленными предприятиями оптовым предприятиям и оп- товых предприятий розничным предприятиям.

  Розничный товарооборот - выручка от реализации то- варов или населению для личного потребления, или организаци- ям для коллективного потребления.

Товарооборот предприятий общественного питания включает выручку от реализации продукции собственного про- изводства и выручку от реализации товаров без переработки [30].

К продукции собственного производства относятся пище- вые продукты и полуфабрикаты, изготовленные на предприяти- ях питания либо подвергшиеся здесь какой-либо обработке. Она включает в себя блюда, горячие и холодные напитки, кулинар- ные, кондитерские, мучные изделия, полуфабрикаты и т.д. Про- дукция собственного производства по степени готовности под- разделяется на готовые блюда и кулинарные изделия и полу- фабрикаты, которые требуют в дальнейшем дополнительной обработки.

К покупным относятся товары, приобретенные в других организациях и отпускаемые населению без какой-либо обра- ботки. Это хлеб и хлебобулочные изделия, консервы, реализуе- мые в банках, кондитерские изделия, мороженое, фрукты, ягоды и др. Кроме того, к покупным товарам относят изделия, которые не являются продуктами питания, – алкогольные и безалкоголь-

ные напитки, пиво, табачные изделия, спички.

Главной целью торговых предприятий и организаций об- щественного питания является получение максимальной прибы- ли и товарооборот выступает как важнейшее и необходимое ус- ловие, без которого не может быть достигнута эта цель. Задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обра- щения и расходов на оплату труда.