Учет товарно-материальных запасов

Подраздел 1300 "Запасы" предназначен для учета активов, предназна­ченных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производ­ства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:.1310 "Сырье и материалы", где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего исполь­зования в производственном процессе.

1320 "Готовая продукция", где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция.

1330 "Товары", где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных закупленных и хранящихся для перепродажи.

1340 "Незавершенное производство", где учитываются затраты по неза­вершенному производству.

1350 "Прочие запасы", где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах.

1360 "Резерв по списанию запасов", где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

Счета подраздела 1300 – активные. Сальдо начальное и конечное отражает остаток материалов на начало и конец отчетного периода. По Дт- отражается поступление, по Кт их расход.

 

Перед учетом ТМЗ стоят задачи:

1) Контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения

2) Своевременное и полное документирование всех операций по их движению

3) Правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов

4) Контроль за состоянием складских запасов

5) Выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов

6) Получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения

 

В соответствии с разделом 12 НСФО 2 запасы – это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; в процессе производства для такой продажи; в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Таким образом, запасы подразделяются на три категории: 1) сырье и материалы; 2) незавершенное производство; 3) готовая продукция и товары. Для признания запасов, т. е. включения их в баланс, необходимо выполнение следующих условий: 1) соответствие определению; 2) переход юридического права собственности к покупателю; 3) вероятность получения экономических выгод; 4) надежная оценка фактических затрат на их приобретение. Если есть такие активы в числе запасов, которые не отвечают хотя бы одному из этих требований, их необходимо списать: Дт – 7410 «Расходы по выбытию активов» Кт – 1310- 1350 «Запасы». Фактическая себестоимость материальных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Одной из главных задач учета выбытия товарно-материальных запасов является определение стоимости, по которой они списываются с баланса предприятия. Организация вправе оценивать запасы одним из следующих методов оценки: метод ФИФО; метод средневзвешенной стоимости; метод специфической идентификации. Выбранный организацией метод оценки запасов используется в течение отчетного периода. Он должен быть определен в ее учетной политике. Организация должна применять одинаковые методы расчета себестоимости сходных по характеру запасов, утвержденной учетной политикой предприятия. Основным положением по учету запасов, раскрывающим требования по учету, согласно НСФО № 2, является оценка запасов, которая, согласно НСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи (реализации). Когда себестоимость запасов не может быть восстановлена, определяется чистая стои­мость продажи. Чистая стоимость продажи (реализации) – это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию. Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть: физическое повреждение товаров; моральное устаревание; общее падение рыночных цен на товары; необходимость дополнительных затрат, необходимых для завершения изготовления изделия. Существует 3 метода списания запасов до чистой стоимости продажи: 1-й метод – постатейный, при котором оценивается каждое наименование запасов. 2-й метод – метод основных товарных групп, при котором оценивается группа запасов. 3-й метод – метод общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы. Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи постатейно, однако можно также объединять запасы в группы, например по конечному использо­ванию. При оценке по чистой стоимости продажи выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации.   2. При применении метода основных товарных групп – оцениваются группы запасов (по сумме) и выбирается наименьшее значение из группы. Наименьшее значение = 400 000 тенге (44 000 + 356 000). 3. При применении метода общего уровня запасов, при котором оцениваются все запасы одновременно – выбирается наименьшее значение общего уровня запаса. Наименьшее значение = 403 500 тенге (403 500 меньше, чем 404 000). В учетной политике каждое предприятие должно выбрать один из методов оценки запасов и указать метод списания запасов до чистой стоимости продажи.

Методы финансового анализа.

Метод финансового анализа – это совокупность приемов и способов, с помощью которых производится анализ финансово-хозяйственной

деятельности предприятия.

К числу методов финансового анализа относятся:

- чтение.

Этот метод предполагает изучение абсолютных показателей, представленных в отчетности, установление изменений в размере активов и отдельных статей баланса на конец отчетного периода по сравнению с началом с целью определения имущественного положения предприятия, его краткосрочных и долгосрочных инвестиций, вложения в физические активы и финансовые активы. В процессе чтения выявляют источники формирования средств предприятия, оценивают выручку от основной деятельности и прибыль текущего года, производят сравнение степени изменения активов

предприятия со степенью изменения объемов производства и реализации продукции, осуществляют проверку выполнения определенных соотношений

между отдельными элементами актива и пассива баланса;

- сопоставление:

1) горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (прироста) за отчетный период. При этом проводится сопоставление финансовых показателей отчетного периода с показателями предшествующего периода, либо сопоставление финансовых показателей отчетного периода с показателями аналогичного периода прошлого года (применяется на предприятиях с ярко выраженными сезонными особенностями).

2) вертикальный анализ базируется на определении структуры итоговых показателей финансовой отчетности предприятия с выявлением влияния каждой позиции на результат в целом.

В процессе осуществления этого вида анализа рассчитывается удельный вес отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе, принимаемом

за 100 процентов (например, удельный вес статей актива в общем итоге баланса);

3) трендовый анализ – это определение основной тенденции динамики показателя, позволяющей делать прогноз. Трендовый анализ – это тот же горизонтальный анализ, но выполненный по данным большего количества (3-х более) отчетных периодов, когда за базу принимается исходный период.

Он позволяет выявить тенденции изменения анализируемых показателей.

Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет (периодов) от уровня базисного года (периода), в котором все показатели принимаются за 100 процентов.

- сравнительный анализ – сравнение с показателями дочерних фирм, подразделений, цехов, конкурентов, со среднеотраслевыми показателями.

Сравнительный (пространственный) анализ - это:

а) внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов;

б) межхозяйственный анализ показателей данной фирмы относительно показателей конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными. При этом важно обеспечить сопоставимость сравниваемых данных;

- метод финансовых коэффициентов.

Коэффициенты являются относительными величинами, при исчислении которых одну из величин принимают за единицу, а другую выражают как отношение к единице. Расчет финансовых коэффициентов основан на существовании определенных взаимосвязей между отдельными статьями баланса. Интерпретировать отношения надо с большой осторожностью т.к. одни и те же факторы могут влиять и на числитель, и на знаменатель. Кроме того, на уровень коэффициентов могут влиять: специфика отдельных предприятий и степень усредненности отраслевых данных.

Финансовые коэффициенты описывают финансовые пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирование влияния инфляции, что особенно актуально при анализе в долгосрочном аспекте;

Анализ финансовых коэффициентов заключается, во-первых, в расчете соответствующего показателя и, во-вторых, в сравнении этого показателя с базисными величинами. В качестве базисных величин могут использоваться:

а) усредненные по временному ряду значения показателей данного

предприятия;

б) аналогичные показатели предшествующих лет (периодов);

в) среднеотраслевые значения показателей;

г) значения показателей конкурирующих с нашим предприятий;

д) оптимальные (нормативные) значения относительных показателей;

- факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования.

В практике финансового анализа наибольшее распространение получила двухмодульная его структура, состоящая из экспресс-анализа и углубленного

(фундаментального) анализа.

 

чтение, сопоставление (гориз, вертик А, трендрвый, сравнительный), метод фин коф-в, факторный

1) Чтение – устан-е изм-й в размере А и отд статей баланса на конец отч перида по срав-ю с началом, срав-е степени изм-я А п/я со степенью изм-я объемов пр-ва и реализации.

2)Сопоставление –

- Гориз анализ –позволяет опр.абсолют.и относит.изм.разл.статей отчетности в % выражении по сравнению с предыдущим фин. годом.

– вертик А – провод. с целью выяв. уд.веса отд.стат.отчет. в общем итоговом показателей принимаемом за 100% и доход от реализации в отчёте о ФХД

- трендовый А – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда При анализе тенденций испол. индексы, в которых 1 год принимается за базовый, его показатели принимаются за 100%: Индекс=(Статья анализируемого года / Статья базового года)*100%..

– сравнит – сравнение с показ-ми дочерних фирм, подраз-й, м/б внутрихозяйственный, межхозяйственный.

Сравнительный анализ может быть:

Ø Внутрихозяйственный – это анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, цехов и т.д.

Ø Межхозяйственный – анализ показателей данной фирмы относительно показателей конкурентов, сравнение со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

3) Анализ с использ-ем фин. коэф-тов – позволяет установить соотношение м/у двумя абсолютными величинами. 4) Факторный анализ – это А, предполагающий комплексное и сист изучение и измерение воздействия отд показ-й на анализир показ-ль.

Минимальные резервные требования: понятие и методика расчета.

Мин резерв требования – это обязательная доля от суммы обязательств банка, которую банк поддерживает в виде наличных тенге в своей кассе и денег на корресп счетах в Нац Банке в нац и свободно-конвертируемой валютах (резервные активы). Для определения мин резервных требований для каждого банка используются нормативы мин резервных требований. Нормативы мин резервных требований – это доля в % от суммы обязательств. Структуру обязательств банка составляют внутренние и иные обяз-ва. Внутренние обязательства банка – это обязательства банка перед резидентами по балансовым счетам.

Для расчета нормативов мин резервных требований банк представляет в АФН на электронном носителе информацию об остатках на балансовых счетах. Банк размещает деньги в резервных активах таким образом, чтобы средняя величина резервных активов за период формирования резервных активов была не менее ср размера мин резервных требований за период определения минимальных резервных требований. Период формирования резервных активов составляет 14 календарных дней и начинается с первого четверга недели, в которой начинается период определения min резервных требований, и заканчивается в среду недели, в которой заканчивается период определения min резервных требований. Период определения min резервных требований составляет

14 календарных дней и начинается с первого вторника недели и заканчивается последним понедельником четырнадцатидневного периода определения min резервных требований.

Нац банк изменил нормативы минимальных резервных требований (МРТ). Вместо действующих нормативов в размере 6% по внутренним обязательствам и 8% по иным обязательствам вводятся новые нормативы на уровне 5% по внутренним обязательствам и 7% по иным обязательствам.

Одним из наиболее активно применяемых центральным банком инструментов денежно-кредитного регулирования являются резервные требования в отношении обязательств коммерческих банков. Этот инструмент отличается простотой применения, что в совокупности с непосредственным воздействием на уровень ликвидности коммерческих банков делает его весьма привлекательным.

Минимальные резервы - это обязательная норма вкладов коммерческих банков в центральном банке. Посредством изменения нормы минимальных резервных требований центральные банки поддерживают объем денежной массы в заданных параметрах и регулируют уровень ликвидности коммерческих банков. В результате повышения норы обязательных резервных требований центральным банком уменьшаются суммы свободных денежных средств, находящихся в распоряжении коммерческих банков и используемых для расширения активных операций. Снижение нормы резервов, напротив, увеличивает возможности кредитования.

Изменение норм минимальных резервных требований -один из старейших и наиболее распространенных инструментов регулирования денежно-кредитной сферы. Впервые нормы банковских резервов были введены в США в 1863 г. - за полвека до создания ФРС.

Минимальные резервные требования как инструмент денежно-кредитного регулирования возникли в качестве своего рода обеспечения обязательств по депозитам коммерческих банков. Это их назначение сохранилось и в настоящее время. Они выполняют две основные функции; создают условия для текущего регулирования банковской ликвидности, представляя собой инструмент «жесткого регулирования», и одновременно являются ограничителем кредитной эмиссии, причем значение второй функции постоянно возрастает, поскольку центральные банки все больше предпочтения отдают более гибким инструментам регулирования.

Норма минимальных резервных требований устанавливается в законодательном порядке. Механизм использования резервных требований достаточно дифференцирован по странам как в количественном, так и в качественном отношении. Прежде всего неодинакова «база» обязательных резервов, что находит проявление в установлении требований к разным частям баланса - активам или пассивам коммерческих банков. В настоящее время наиболее распространенной формой установления резервных требований является определение нормы как процента от обязательств. При этом требования могут устанавливаться к общей сумме пассивов или к их отдельным статьям, что практикуется наиболее часто. Общепринятыми пассивами для установления резервных требований являются срочные депозиты и депозиты до востребования. Вместе с тем с появлением новых видов банковских обязательств или вследствие растущего значения уже существующих в «базу» резервных требований стали включаться все новые виды пассивов. Так, в Германии в середине 80-х гг. резервные требования были распространены на предъявительские ценные бумаги сроком до 2 лет, а в США - на банковские обязательства в евровалютах. В то же время отдельные виды обязательств в различных странах не подпадают под «базу» исчисления обязательных резервов. Практикуется также исключение из «базы» минимальных резервных требований депозитов нерезидентов - такая система действует в Германии.

Освобождение отдельных видов обязательств от резервных требований приводит к определенным отрицательным последствиям - в частности, банки начинают манипулировать составом своих депозитов, пытаясь большую часть привлеченных средств перевести в категорию свободных от резервных требований. В этом случае центральные банки прибегают к штрафным санкциям.

Как правило, нормы обязательных резервов дифференцируются по отдельным видам депозитов, что обусловлено разграничением по степени «денежное» различных компонентов денежной массы. Разграничение по степени «денежности» необходимо для дифференцированного управления динамикой различных видов депозитов. Как правило, на депозиты до востребования устанавливается более высокая норма резервных требований по сравнению с нормами по срочным и сберегательным депозитам. Но и в такой сложившейся практике имеются отклонения. Так, в Великобритании, Италии, Южной Корее в настоящее время действуют единые нормы минимальных резервных требований.

Согласно сложившейся практике наиболее приемлемыми активами, используемыми для установления резервных требований, являются высоколиквидные средства. Качественный состав этих средств различен - это могут быть наличные средства в кассах банков, наиболее ликвидные виды активов, государственные ценные бумаги, а в некоторых странах (США, Германия, Швеция) - иностранная валюта на счетах центрального банка. В любом случае все они должны быть максимально «денежными», обеспечивая тем самым возможность использования резервных требований как инструмента воздействия на денежное обращение.

Механизм применения резервных требований предусматривает размещение в центральном банке депозитов коммерческих банков на уровне, устанавливаемом как средний за определенный период. Как правило, расчетный период составляет 1 месяц - подобная схема используется в Японии, Франции и других странах; в США расчетный период равняется 2-недельному сроку, в Канаде он составляет 2 полумесячных периода.

Большое значение в практике применения резервных требований имеет возможность зачета или переноса избытка или дефицита обязательных резервов с текущего периода на следующий, что повышает гибкость регулирующих мер - тот механизм используется в США и Франции, Существуют также возможности варьирования расчетного периода и периода хранения. Как правило, нормы резервных требований определяются на основании предыдущего расчетного периода, поэтому чем больше временной интервал между расчетным периодом и периодом хранения, тем меньше связь реальной величины резервов с состоянием в данный момент денежно-кредитной сферы, а следовательно, ниже эффективность регулирующих мер, особенно в краткосрочном плане. Вместе с тем временной разрыв расчетного периода и периода хранения имеет большое значение для коммерческих банков: если он составляет 1 месяц, то коммерческие банки имеют достаточно времени для использования резервных активов, и их ликвидность возрастает; более короткие периоды - до 1 дня - способствуют установлению жесткого контроля центрального банка над денежной массой. Как правило, интервал между расчетным периодом и периодом хранения не превышает 2 недель.

Нормы обязательных резервных требований имеют верхнюю границу, размеры которой зависят от видов обязательств, их величины, а также статуса резидентства коммерческого банка. Например, в Германии по вкладам до востребования (1 месяц) величина минимальных резервов не должна превышать 30%, по срочным обязательствам (от 1 месяца до 4 лет) - 20%, по сберегательным вкладам - 10%. В то же время в отношении обязательств банков-нерезидентов Бундесбанк может устанавливать ставку 100% на прирост банковских депозитов.

Нормы резервных требований, устанавливаемые на вклады в иностранной валюте, значительно ниже норм, применяемых к обязательствам в национальной валюте, а зачастую вклады в иностранной валюте не подлежат учету при расчете минимальных резервов. Иногда уровень нормы минимальных резервов зависит от размеров депозитов, включаемых в базу их расчета, - подобная практика характерна для Японии и Австрии.

Величина норм минимальных резервов может также зависеть от вида кредитного института, что наиболее часто встречается в развивающихся странах. Так, на Филиппинах для сельскохозяйственных банков нормы обязательных резервов установлены на более высоком уровне, чем для других видов банков.

В некоторых странах установление более высоких норм обязательных требований носит штрафной характер - в Японии, например, в отдельные годы высокие нормы устанавливались в случае превышения объемов депозитов установленного уровня.

Нормы обязательных резервных требований неодинаковы в разных странах. Наиболее высокий их уровень наблюдается в Италии (25%) и Испании (17%). В условиях высокой инфляции в Южной Корее в отдельные периоды нормы минимальных требований на прирост банковских депозитов повышались до 100%. В Японии, напротив, норма минимальных резервов в последние годы составляет 2,5%. Банк Англии, который практически не использует данный инструмент денежно-кредитной политики, устанавливает норму на уровне 0,45% объема обязательств коммерческих банков.

Центральные банки варьируют величину нормы обязательных резервных требований в пределах установленных в банковских актах максимальных величин. Частота допустимых изменений - одна из сложнейших проблем, стоящих перед центральным банком. С одной стороны, частый пересмотр норм минимальных резервных требований делает данный инструмент денежно-кредитной политики более гибким и действенным. С другой стороны, частые изменения уровня нормы могут повлечь за собой нежелательные последствия, значительные издержки адаптации для банковской системы, нахождение ее в состоянии непрерывного стресса. Коммерческие банки могут вообще перестать реагировать на данную меру центрального банка, запасаясь избыточными резервами. Так, в США в ответ на повышение нормы минимальных резервов коммерческие банки быстро нашли другие источники необходимых финансовых средств, в частности от продажи правительственных ценных бумаг, что создало серьезную угрозу подрыва устойчивости системы государственных финансов. В настоящее время ФРС США практически отказалась от использования инструмента минимальных резервов.