КПН: плательщики, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

 

Плательщики:

- Юридические лица – резиденты РК,

за исключением государственных учреждений

- Юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

- Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанного режима.

- Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками корпоративного подоходного налога.

 

Объект обложения.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

 

Налогооблагаемый доход, исчисляется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учётом корректировок.

Совокупный годовой доход налогоплательщика резидента РК - состоит из доходов подлежащих получению (полученных) в РК и за пределами РК

В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика:

- доход от реализации;

- доход от прироста стоимости;

- доход от списания обязательств;

- доход по сомнительным обязательствам;

- доход от уступки права требования долга;

- доход от выбытия фиксированных активов;

 

Доходы налогоплательщика

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций;

- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

- доход в виде безвозмездно полученного имущества;

- дивиденды;

- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

- выигрыши;

- другие доходы.

Корректировка СГД

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

дивиденды;

При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

ВЫЧЕТЫ:

Подлежат вычету:

- расходы налогоплательщиков, связанные с получением совокупного годового дохода;

- документально подтвержденные.

- штрафы и пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в бюджет;

- компенсации при служебных командировках (суточные, найму жилого помещения, расходы на проезд)

- представительские расходы - в пределах, не превышающем 1 процента от суммы расходов в виде оплаты труда;

- требования, признанные сомнительными, возникшие в результате реализации товаров, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования или в связи в признанием налогоплательщика банкротом

- расходы на социальные выплаты

Вычеты:

- расходы работодателя по доходам работника

- на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности;

- превышение отрицательной курсовой разницы над положительной;

- расходы, учитываемые в бухгалтерском учете в качестве расходов по текущему ремонту, понесенные при эксплуатации, ремонте, содержании фиксированных активов.

- уплаченные налоги в пределах начисленных:

- налоги на собственность,

- социальный налог.

 

Вычет по фиксированным активам.

Фиксированные активы – основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бух. балансе и используемые для получения совокупного дохода

Стоимость фиксированных активов относится на вычет посредством исчисления амортизационных отчислений:

№ группы	Наименование фиксированных активов	Предельная норма амортизации (%)
I	Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
II	Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
III	Компьютеры и оборудование для обработки информации
IV	Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

РАСХОДЫ НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ВЫЧЕТУ

- затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

- расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, с даты начала преступной деятельности, установленной судом;

- расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа;

- расходы по сделке, признанной судом совершенной субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;

- неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет;

- сумма превышения нормированных расходов;

- сумма обязательных платежей в бюджет, начисленная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами РК.

- стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой НДС за налоговый период, возникшее у налогоплательщика;

- Сумма расходов на капитальный ремонт, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов.

- отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных НК РК;

- стоимость товарно-материальных запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;

- затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, а также расходы по их эксплуатации;

- Вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

Уменьшение налогооблагаемого дохода

Налогооблагаемый доход налогоплательщика подлежит корректировке

1) в пределах 3% от НОД:

- расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

- безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

- спонсорскую и благотворительную помощь;

2) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;

3) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.

 

Убытки от предпринимательской деятельности

Убытком от предпринимательской деятельности признается:

1) превышение вычетов над совокупным годовым доходом с учетом корректировок;

2) убыток от продажи предприятия как имущественного комплекса.

Перенос убытков:

Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от выбытий зданий и сооружений - переносятся на последующие десять лет включительно.

 

СТАВКА НАЛОГА

1) 20% от налогооблагаемого дохода с учётом корректировок и уменьшенному на сумму переносимых убытков

2) 10% если земля основное средство производства

Авансовые платежи

Вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу:

1) Налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру месячного расчетного показателя.

2) вновь созданные налогоплательщики резиденты и нерезиденты - в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течение последующего налогового периода;

Авансовые платежи

Суммы авансовых платежей по КПН, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период, но не менее 1/4 от суммы авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Сумма авансовых платежей по КПН до сдачи декларации в 2011 году равна 1/4 авансовых платежей за 2010 г.