Глава 15. Регаональные (субъектов Российской Федерации) и местные налоги и сборы

Региональные (субъектов РФ) налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством: в настоящее время — Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст. 20), в дальнейшем (после отмены указанной статьи Закона) будет действовать ст. 14 НК РФ. Вводятся в действие региональ-ные налоги в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ. В соответствии со ст. 20 названного Закона к региональным нало-гам в настоящее время относятся: налог на имущество организа-ций; налог на игорный бизнес; транспортный налог; лесной доход (с 1 января 2005 г. лесной доход из их числа исключается).

Местные налоги устанавливаются и вводятся решением представительных органов местного самоуправления на основа-

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 291

нии законодательства РФ. Их перечень в настоящее время за-креплен ст. 21 Закона «Об основах налоговой системы в Рос-сийской Федерации» (а после ее отмены будет определяться ст. 15 НК РФ). В группу местных налогов в настоящее время включены: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Местные налоги полностью зачисляются в муниципальные бюджеты, суммы от их поступлений используются в качестве закрепленных доходов. Органы местного самоуправления при установлении и введении местных налогов вправе дополнитель-но к федеральному законодательству устанавливать льготы для отдельных групп налогоплателыциков, а также снижать в пре-дусмотренных федеральным законом случаях ставки местных налогов.

Региональные налоги

Налог на имущество организаций. Налог на имущество орга-низаций регулируется гл. 30 НК РФ, вступившей с силу с 1 января 2004 г. До этого он взимался на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Закон относил указанный налог к группе региональных налогов. По форме обложения он является прямым, его введение направ-лено на стимулирование более эффективного производительного использования имущества организаций. Установленный на осно-ве НК РФ налог вводится в действие законами субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по нало-гу. Кроме того, законами субъектов РФ могут также предусмат-риваться налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономиче-ской зоне РФ.

Объект налогообложения имеет свои особенности в зависи-мости от того, кто является налогоплательщиком. Так, для рос-сийских организаций объектом признается движимое и недви-жимое имущество (включая имущество, переданное во времен-ное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитывае-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

моё на балансе в качестве объектов основных средств в соответ-ствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; для налогоплателыциков — иностранных организаций — дви-жимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ос-новных средств; для иностранных организаций, не осуществля-ющих деятельности в Российской Федбрации через постоянные представительства, — находящееся на территории России не-движимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Закон устанавливает перечень объектов, не признаваемых объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объек-ты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмот-рена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обес-печения безопасности и охраны правопорядка в~ Российской Федерации.

Налоёовой базой является среднегодовая стоимость имуще-ства, признаваемого объектом налогообложения. В этих целях имущество, признаваемое объектом налогообложения, учиты-вается, по общему правилу, по его остаточной стоимости. Нало-говой базой для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные пред-ставительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к дея-тельности данных организаций в Российской Федерации, при-знается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответ-ствии с НК РФ.

НК РФ регламентированы особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о со-вместной деятельности) (ст. 377), особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление (ст. 378).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетны-ми периодами — квартал, полугодие и девять месяцев календар-ного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 293

Налоговые ставки устанавлмваются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифферен-цированных налоговых ставок в зависимости от категорий на-логоплателыциков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые лъготы устанавливаются на двух уровнях: федеральном (ст. 381 НК РФ) и региональном (закона-ми субъектов РФ).

Налоговые лъготы подразделяются: по налогоплателыцыкам (организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации); по иму-ществу (имущество специализированных протезно-ортопеди-ческих предприятий; имущество коллегий адвокатов, адвокат-ских бюро и юридических консультаций; имущество государ-ственных научных центров). Некоторые виды льгот носят временно-ограниченный характер.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Уплата налога пред-полагает внесение авансовых платежей, сумма которых исчис-ляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный пе-риод. При этом законодательный орган субъекта РФ при уста-новлении налога вправе предусмотреть для отдельных катего-рий налогоплателыдиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налого-плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и нало-гового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декла-рацию по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответ-ствующего отчетного периода. Налоговые декларации по ито-гам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на игорный бизнес. С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес регулируется гл. 29 НК РФ. До этого на территории РФ действовал Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О налоге на игорный бизнес». До вступления в силу гл. 29 НК РФ указан-ный налог относился к числу федеральных. В настоящее время он включен и Законом «Об основах налоговой системы в Рос-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

сийской Федерации», и ст. 14 НК РФ в группу региональных налогов.

НК РФ определяет основные понятия, применяемые при взимании этого платежа. В соответствии с НК РФ (ст. 364) игор-ный бизнес — это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпри-нимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за прове-дение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Организатор игорного заведения, в том числе букмекерской конторы — это орга-низация или индивидуальный предприниматель, которые осуще-ствляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр на тотализаторе. Организатор тотализатора — это организация или индивиду-альный предприниматель, которые осуществляют в сфере игор-ного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приему ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

Налогоплателъщиками налога признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпри-нимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. К объек-там налогообложения отнесены: 1) игровой стол; 2) игровой ав-томат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплателыцика каж-дый из указанных объектов налогообложейия не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогооб-ложения. Регистрация производится налоговым органом с обя-зательной выдачей свидетельства о регистрации в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщи-ка о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об из-менении количества объектов налогообложения). Налоговая база определяется по каждому из объектов налогообложения отдель-но как общее количество соответствующих объектов налогооб-ложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.; 2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской кон-торы — от 25 тыс. до 125 тыс. руб.

Сумма налога исчисляется налогоплателыциком самостоя-телъно. Налоговая декларация за истекший налоговый период

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 295

представляется налогоплательщиком в налоговый орган по ме-сту его учета в качестве налогоплателыцика ежемесячно не по-зднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НК РФ подробно урегулирован порядок исчисления налога в зависимости от даты установления нового объекта налогооб-ложения (ст. 370).

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установ-ленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии с НК РФ.

Транспортный налог. Транспортный налог, установленный НК РФ (гл. 28), вводится в действие законами субъектов РФ. Законодательные органы субъекта РФ, вводя налог, определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты и форму отчетности. Кроме того, законами субъек-тов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и ос-нования для их исполъзования налогоплательщиком.

Налогоплателъщиками являются физические лица и организа-ции, на которых зарегистрированы транспортные средства, при-знаваемые объектом налогообложения в соответствии с НК РФ (ст. 358). Объектом налогообложения являются следующие транс-портные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, авто-бусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмати-ческом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрирован-ные в установленном порядке в соответствии с российским за-конодательством. В НК РФ устанавливается исчерпывающий перечень транспортных средств, не являющихся объектом налого-обложения. Это: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 л. с.; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), приобретенные через органы социальной защи-ты населения; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пас-сажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, нахо-дящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом дея-тельности которых является осуществление пассажирских и

 

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

(или) грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (ветеринарной помощи, технического обслуживания, молоковозы, машины для перевозки скота и птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений); 6) транспортные средства, принадлежащие феде-ральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Налоговая база определяется дифференцированно для разных видов транспортных средств: как мощность двигателя транспорт-ного средства в лошадиных силах (автомобили и др.); в отноше-нии водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах; в отношении других водных и воздушных транспортных средств — как единица транспортного средства. С 1 января 2005 г. особо определяется налоговая база транспортных средств, имеющих реактивные дви-гатели. Налоговый период — календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, исходя из ставок, зак-репленных НК Р.Ф. Так, в НК РФ установлены ставки на автомо-били легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. — 5 руб. с каждой лошадиной силы; на автобусы — 10 руб. с 1 л. с. при мощ-ности двигателя до 200 л. с.; на самолеты и вертолеты — 25 руб. с 1 л. с., а на другие водные и воздушные транспортные сред-ства, не имеющые двигателей, — 200 руб. с единицы транспорт-ного средства и т. д. Налоговые ставки, указанные в НК РФ (ст. 362), могут быть увеличены (уменьшены) законами субъек-тов РФ, но не более чем в 5 раз. При этом допускается установ-ление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

Порядок исчисления: налогоплательщики — организации ис-числяют сумму налога самостоятельно. Кроме того, в срок, ус-тановленный законами субъектов РФ, они представляют в на-логовый орган по месту нахождения транспортных средств на-логовую декларацию. В отношении физическихлиц сумму налога исчисляют налоговые органы на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими государствен-ную регистрацию транспортных средств. Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог на основе налогового уве-

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 297

домления, которое вручается налоговым органом в срок не по-зднее 1 июня года налогового периода. Уплата налога произво-дится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Лесной доход. Лесной доход включен Законом РФ «Об осно-вах налоговой системы в Российской Федерации» в перечень региональных налогов и сборов. Указанный платеж взимается за лесные пользования и установлен в целях рациональной эк-сплуатации и воспроизводства лесных ресурсов. Его взимание регулируетея Лесным кодексом РФ (разделом V «Платежи за пользование лесным фондом и финансирование расходов на ведение лесного хозяйства»); Инструкцией Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. № 25 «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню»¹, где устанавливаются плательщики лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, а также объект, ставки, порядок и сроки уплаты указан-ных податей; поетановлением Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. «О минимальных ставках платы за древесину, отпускае-мую на корню»²; Основными положениями о порядке и услови-ях взимания лесных податей, утвержденными Госналогслужбой России, Минфином России и Рослесхозом 14 декабря 1993 г.³

Платежи за пользование лесным фондом установлены в двух видах: лесных податей и арендной платы. Лесные подати являют-ся платой, взимаемой за древесину, отпускаемую на корню, за-готовку живицы, второстепенных лесных материалов, сеноко-шение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных це-лях. В составе лесных податей взимается плата за землю лесного фонда. Лесные подати взимаются за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании участками лесного фонда, арендная плата — при аренде участков лесного фонда. Платель-щиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню,

¹ БНА. 1994. № 8; 1996. № 1.

² СЗ РФ. 2001. № 10. Ст. 958,

³ БНА. 1994. № 4.

 

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

являются лесопользователи, осуществляющие заготовку древе-сины в лесном фонде РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд.

Объектом обложения лесными податями является объем дре-весины на корню, отпускаемый лесопользователям. В соответ-ствии с упомянутыми Основными положениями о порядке и ус-ловиях взимания лесных податей размеры лесных податей при отпуске древесины на корню рассчитываются, исходя из ставок за 1 кубический метр отпускаемой древесины. Ставки лесных податей устанавливаются и за единицу лесного ресурса, по от-дельным видам лесопользования — за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Арендная плата определя-ется на основе ставок лесных податей. Правительством РФ уста-навливаются минимальные ставки платы за древесину, отпуска-емую на корню. Ставки лесных податей устанавливаются органа-ми государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах РФ или опре-деляются по результатам лесных аукционов. При этом Кодексом закреплены случаи освобождения от уплаты лесных податей. Так, лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лес-хозами федерального органа управления лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохо-зяйственных работ, лесоустройстве, научно-исследовательских и проектных работ для нужд лесного хозяйства и др. Арендная плата уплачивается при аренде участков лесного фонда арендато-рами. Ее размер, порядок, условия и сроки ее внесения опреде-ляются договором аренды участка лесного фонда. Кодексом уста-новлены льготы по платежам за пользование лесным фондом (ст. 107). От платежей за пользование лесным фондом для собствен-ных нужд освобождаются: участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распро-странены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; пенсионеры, про-живающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихий-ных бедствий; вынужденные переселенцы; крестьянские (фер-мерские) хозяйства; представители коренных малочисленных народов. Лица, внесшие платежи за пользование лесным фон-дом, а также лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю.

Лесные подати вносятся в виде разовых и (шш) регулярных пла-тежей в течение всего срока действия документа, разрешающего

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 299

пользование лесным фондом. В случае заготовки древесины ин-весторами, осуществляющими вложение собственных, заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являю-щимися пользователями недр на условиях соглашения, внесение в бюджет лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, производится ими на договорной основе в соответствии с Феде-ральным законом от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции» и другими законодательными актами РФ.

Лесные подати, суммы неустоек и ущерба за лесонарушения поступают в районные бюджеты районов (городские бюджеты городов), на территории которых осуществляется пользование лесным фондом, а в городах Москве и Санкт-Петербурге соот-ветственно в бюджеты этих городов.

ЛК РФ (ст. 106) установлен следующий порядбк распределения и использования. средств, получаемых при взимании платежей за пользование лесным фондом: часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок платы за древесину, отпус-каемую на корню, поступает в федеральный бюджет (40%), в бюд-жеты субъектов РФ (60%). Часть указанных средств, поступивших в бюджет субъекта РФ, направляется соответствующему террито-риальному органу федерального органа управления лесным хозяй-ством на финансирование расходов на воспроизводство лесов в соответствии с нормативами, определяемыми федеральным ор-ганом управления лесным хозяйством. Лесные подати и аренд-ная плата в оставшейся части поступают лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством, приравниваются к бюд-жетным средствам и используются для нужд лесного хозяйства.

Как уже было отмечено, с 1 января 2005 г. лесной доход не вхо-дит в систему налогов и сборов, регулируемую ст. 13—15 НК РФ.

Местные налоги и сборы

Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физи-ческих лиц относится в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» к фуппе местных налогов. Источником его правового регулирования является Закон РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц»¹. В новой редакции ст. 15 НК РФ (вступает в силу с 1 ян-варя 2005 г.) он также включен в состав местных налогов.

¹ Ведомости РФ. 1992. № 8. Ст. 363; СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3027.

 

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Его плателыцики — физические лица — собственники иму-щества, признаваемого объектом налогообложения. К последне-му относят: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные стро-ения, помещения и сооружения. До 1 января 2003 г. к объектам обложения относились также вертолеты, самолеты, моторные лодки и другие воднотранспортные средства (теперь они — объекты налогообложения по транспортному налогу). Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они могут определять дифференци-ацию ставок в установленных пределах в зависимости от сум-марной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следую-щих пределах: при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка составляет до 0,1%; и соответственно при стоимости от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%-, а свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%. Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахож-дения (регистрации) объекта налогообложения.

Законом установлены льготы по налогу. Так, от уплаты его освобождаются: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О соЦи-альной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и приравнен-ные к ним лица; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребы-вания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более. Кроме того,, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается: пенсионерами; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интерна-циональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами военнослужа-щих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, и др.

Представительйые брганы власти субъектов РФ имеют право умейьШать размеры ставок й устанавливать дополнительные

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 301

льготы по налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плателыциков. Органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам только отдельным пла-телыдикам. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по со-стоянию на 1 января каждого года.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвен-таризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налого-вый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевре-менно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года.

Земельный налог. Земельный налог в соответствии со ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Феде-рации» и ст. 15 НК РФ относится к группе местных налогов. В настоящее время регулируется Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю»¹, а также нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления. Указанный налог введен с целью стимулирования рационального использо-вания, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствова-ния на землях разного качества, обеспечения развития инфра-структуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, в том числе иностранцы, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Арендаторы уплачи-вают арендную плату. Плателыцики земельного налога подраз-деляются Законом на следующие группы: а) сельскохозяйствен-ные предприятия (колхозы, совхозы, крестьянские (фермерс-

Ведомости РФ. 1991. № 44. Ст. 1424; СЗ РФ. 2004. № 34. Ст. 3531.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

кие) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие); б) сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на само-стоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ; в) иные организации и физические лица, уплачивающие налог по иным основаниям, чем организации, указанные в п. «б». Ос-нованием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, вла-дения или пользования (аренды) земельным участком.

Законом установлен перечень льгот, касающихся как видов земельных участков, так и конкретных категорий лиц (юридичес-ких и физических), освобождаемых от уплаты земельного налога. Например, от уплаты земельного налога освобождаются (ст. 12):

1) зети, занятые полосой слежения вдоль государственной грани-цы РФ, и земли общего пользования населенных пунктов и др.;

2) заповедники, национальные и дендрологические парки, бота-нические сады, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и пр.; 3) участники Вели-кой Отечественной войны; инвалиды I и II групп и др.

Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Он не зависит от результатов хозяйственной деятельности собствен-ников земли, землевладельцев, землепользователей. Ставки зе-мельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. В случае неиспользования земельных участков либо использо-вания не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере. Органам местного само-управления предоставляется право с учетом благоприятных ус-ловий размещения земельных участков повышать ставки зе-мельного налога, но не более чем в два раза.

Законом определены особенности установления земельного налога с сельскохозяйственных угодий с учетом еостава угодий, их качества, площади и местоположения. В данном случае са-мим Законом установлены средние размеры земельного налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Органами законода-тельной (представительной) власти субъектов РФ, исходя из

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 303

средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливаются и утверждаются ставки земель-ного налога по группам почв пашни, а также многолетних на-саждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земель-ного налога за один гектар пашни и других сельскохозяйствен-ных угодий устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ. Кроме того, для нало-гоплателыциков вводятся коррективы с учетом местоположения их земельных участков. Особо урегулирован порядок взимания земельного налога за участки в границах селъских населенных пун-ктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения лич-ного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, живот-новодства, сенокошения и выпаса скота. Он взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за зем-ли сельскохозяйственного назначения административного рай-она.

Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных (за исключением указанных выше) целей, взимается со всей площади земельного участка в размере 5 руб. за квадрат-ный метр.

Размер налога зависит также от таких обстоятельств, как нахождение земель в фаницах городской (поселковой) черты либо за ее пределами; уплачивается налог за земли в пределах либо сверх установленных норм их отвода и т. п. С 1 января 2005 г. предусмотрено применение увеличенных ставок земель-ного налога за земельные участки, приобретенные в собствен-ность для индивидуального жилищного строительства.

Органы законодательной (представительной) власти субъек-тов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, нахо-дящейся в распоряжении соответствующего субъекта. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на опреде-ленный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плателыциков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоя-тельно, представляя не позднее 1 июля в налоговые органы рас-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

чет причитающегося с них налога по каждому земельному уча-стку.-Физические лица уплачивают налог на основании налого-вых извещений. Сумму земельного налога в данном случае рас-считывают налоговые органы.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представи-тельной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправле-ния с учетом местных условий имеют право устанавливать дру-гие сроки уплаты налога.

В отличие от других местных налогов, земельный налог ха-рактеризуется несколькими особенностями: во-первых, несмот-ря на то, что земельный налог является местным налогом, со-гласно ст. 18 Закона установлено особое распределение сумм земельного налога между бюджетами разного уровня. Однако на протяжении нескольких лет (в том числе в 2004 г.) действие указанной статьи приостанавливается законами о федеральном бюджете на текущий год.

Во-вторых, земельный налог установлен как налог целевой — средства от его поступлений должны быть использованы на финансирование мероприятий по зелеустройству, охране зе-мель, повышению их плодородия и т. п. Однако Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2004 год» действие данной нормы Закона (ст. 24) приостановлено.

Этим же Федеральным законом установлено, что в 2004 г. плателыдики земельного налога и арендной платы за земли го-родов и поселков перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последу-ющим распределением доходов от их поступлений между уров-нями бюджетной системы РФ по следующим нормативам: в бюджеты субъектов РФ (за исключением городов Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%; в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-тер-риториальных образований — 100%; в бюджеты городов и по-селков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Мос-квы и Санкт-Петербурга) — 50%.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. На основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» назовите налоги, входящие в группу

Глава 15. Региональные (субъектов РФ) и местные налоги и сборы 305

региональных налогов. Сопоставьте их с перечнем региональ-ных налогов, установленных НК РФ.

2. Каков порядок установления региональных налогов? В чем его отличие от порядка введения региональных налогов?

3. Вправе ли субъекты РФ вводить на своей территории (и если да, то в каких случаях) региональные налоги, не установ-ленные НК РФ?

4. Назовите плателыциков и охарактеризуйте основные эле-менты налогообложения налога на имущество организаций.

5. Дайте характеристику основных элементов налогообложе-ния налога на имущество организаций. Является ли данный налог прямым (косвенным)?

6. К каким классификационным группам относится налог на игорный бизнес? Чем регулируется взимание данного налога?

7. Назовите плательщиков и основные элементы транспорт-ного налога. Вправе ли органы, осуществляющие государствен-ную регистрацию транспортных средств, ввести индивидуаль-ную льготу собственнику легкового автомобиля в связи с по-вреждением автомобиля в ДТП?

8. К каким классификационным группам относится транс-портный налог?

9. На основании какого документа уплачива'ют транспорт-ный налог граждане? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности гражданина за неуплату транспортного налога, если указанный документ ему не вручался? Ответ обоснуйте ссылкой на законодательство.

10. Какими правовыми актами регулируется взимание на территории РФ лесного дохода?

11. Какие виды платежей за пользование лесным фондом установлены в Лесном кодексе РФ?

12. Дайте общую характеристику региональным налогам, сборам и иным платежам. Проведите сравнительный анализ с феде