Правовой режим налогообложения в особых экономических зонах

СЗ РФ. 1999. № 23. Ст. 2807; 2004. № 27. Ст. 2711.

К особым экономическим зонам относятся в настоящее вре-мя Калининградская и Магаданская области. Источником пра-вового регулирования налогообложения в особых экономиче-ских зонах являются: Федеральный закон от 31 мая 1999 г. «Об Особой экономической зоне в Магаданской области»¹ и

Федеральный закон от 22 января 1996 г. «Об Особой экономи-ческой зоне в Калининградской области»¹. Создание специаль-ных режимов налогообложения в особых экономических зонах было обусловлено целями развития производительных сил, фи-нансового и товарного рынков Калининградской и Магаданской областей. В связи с этим налогоплателыцики — участники осо-бой экономической зоны освобождались от уплаты ряда налогов.

Специальный режим налогообложения в данном случае рас-пространяется лишь на тех субъектов, которые зарегистрирова-лись в качестве налогоплателыдиков на административной тер-ритории названных субъектов РФ. Субъекты хозяйственной де-ятельности получают статус участников особой экономической зоны с момента получения регистрационных свидетельств уста-новленной формы.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» налоговый режим особой экономической зоны характеризуется тем, что при осу-ществлении хозяйственной деятельности на территории Особой экономической зоны и в пределах Магаданской области ее уча-стники освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет (за исключением отчислений в Пенси-онный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ). При этом установлено, что настоящее положение действует до 31 декабря 2005 г. В период с 1 января 2006 г. до 31 декабря 2014 г. они освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвес-тируемую в развитие производства и социальной сферы на тер-ритории Магаданской области. Однако указанная норма (ст. 5) постоянно приостанавливается федеральными законами на теку-щий финансовый год (начиная с 2001 г. и по 2004 г. включитель-но) в части льгот по уплате акцизов и НДС на подакцизные то-вары, ввозимые из других стран на территорию Особой эконо-мической зоны.

В настоящее время на законодательном уровне решается воп-рос о нецелесообразности введения специальных налоговых режимов в Особой экономической зоне (аналогично с ЗАТО) в силу их низкой эффективности и высокого уровня налоговых правонарушений.

¹ СЗ РФ. 1996. № 4. Ст. 224; 2004. № 27. Ст. 2711.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

[лава 17. Правовое регулирование обязательных платежей

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Определите понятие специального налогового режима. В каких правовых нормах он предусмотрен? Назовите виды спе-циальных налоговых режимов на основе российского законода-тельства.

2. Определите круг субъектов, на которых распространяется упрощенная система налогообложения. Каким законом регули-руется эта система? В чем она состоит?

3. На основе ст. 48 БК РФ назовите порядок распределения по бюджетам разных уровней сумм единого налога по упрощен-ной системе налогообложения.

4. К каким классификационным группам относится единый налог на вмененный доход? Объясните наименование данного налога. Кто относится к его плателыцикам?

5. На какие сферы предпринимательской деятельности рас-пространяется единый налог на вмененный доход? Назовите его ставку и объект налогообложения.

6. На основе анализа ст. 48 БК РФ определите, в какой бюд-жет (бюджеты) зачисляется единый налог на вмененный доход в текущем финансовом году.

7. Что представляет собой единый сельскохозяйственный налог? Каков источник его правового регулирования?

8. В каком порядке устанавливается и вводится в действие единый сельскохозяйственный налог?

9. Назовите налогоплателыциков и охарактеризуйте основ-ные элементы налогообложения по единому сельскохозяйствен-ному налогу. В какой (какие) бюджет зачисляется единый сель-скохозяйственный налог? По каким нормативам?

10. Каковы особенности специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции? Каков ис-точник правового регулирования указанного режима налогооб-ложения?

11. Какими нормативными актами установлен режим нало-гообложения в особых экономических зонах?

12. На основе федерального закона на текущий финансовый год установите, приостановлено (либо не приостановлено) дей-ствие каких-либо льгот по налогам, уплачиваемым в особых экономических зонах в Магаданской и Калининградской обла-стях.

Глава 17. Правовое регулирование обязательных

Платежей в государственные социальные

Внебюджешые фонды

Общие положения

Основным источником финансовых ресурсов государствен-ных социальных внебюджетных фондов являются установлен-ные специально для зачисления в эти фонды обязательные пла-тежи. Обязательность таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих государственных социальных вне-бюджетных фондов, а также содержанием разработанных и ре-ализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положени-ях Конституции РФ (ст. 37, 39, 41). Именно общегосударствен-ная значимость названных внебюджетных фондов обусловила отнесение платежей в них к числу обязательных и запрещение изъятия из них денежных средств, в том числе в целях погаше-ния дефицита бюджета. За период, истекший с момента форми-рования данных фондов, произошли изменения в правовом ре-гулировании зачисляемых в них обязательных платежей.

Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Фе-дерации и в некоторые законодательные акты Российской Фе~ дерации о налогах и сборах»¹ была существенно изменена гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)» части второй НК РФ. В частности, указанный платеж стал именоваться «единый со-циальный налог» без дополнения словом «взнос». Кроме того, при сохранении своего целевого характера, он подлежит зачис-лению лишь в два внебюджетных фонда — Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхо-вания. Доля же единого социального налога, подлежащая за-числению в Пенсионный фонд РФ, стала перечисляться в феде-ральный бюджет.

СЗ РФ. 2002. № 1. Ст. 4.

Одновременно на этом этапе вводятся специалъные обязатель-ные страховые взносы — страховые взносы на обязателъное пенсион-ное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ, и страхо-вые взносы на обязателъное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляе-мые в Фонд социального страхования РФ. Цель их введения —

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 17. Правовое регулирование обязательных платежей

 

пополнение денежных ресурсов рассматриваемых внебюджетных фондов. Указанные взносы уплачиваются на основе тарифов, уста-новленных в законодательных актах. Природа указанных обяза-тельных платежей регулируется нормативно-правовыми актами, относящимися как к финансовому, так и иным отраслям права.

Страховые взносы в названные фонды в правовом аспекте представляют собой вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки, закрепленные в нормативно-правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности са-мих внебюджетных фондов.

Таким образом, в установленную действующим финансовым законодательством систему источников государственных соци-альных внебюджетных фондов в настоящее время могут вклю-чаться не только обязательные налоговые платежи, но также и иные обязательные платежи, имеющие статус обязательных страховых взносов, порядок и особенности применения кото-рых устанавливаются в законах, регулирующих конкретные виды обязательного страхования.

§ 2. Единый социальный налог

как источник формирования государственных

социальных внебюджетных фондов

Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника фор-мирования государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с момента введения в действие части второй НК РФ, т. е. с 1 января 2001 г. ЕСН является федеральным нало-гом, поэтому применяется на всей территории России. С 1 янва-ря 2002 г. он зачисляется в определенных законом долях в феде-ральный бюджет и два внебюджетных фонда (Государственный фонд социального страхования РФ, фонды обязательного меди-цинского страхования в Российской Федерации). ЕСН не изме-няет способа формирования и использования средств внебюд-жетных фондов. Они продолжают формироваться страховым ме-тодом. Зачисление указанного налога (его доли) с 1 января 2001 г. в федеральный бюджет вместо Пенсионного фонда РФ не сни-жает степени гарантированности прав граждан на пенсионное обеспечение, так как государство субсидиарно отвечает по долгам

Пенсионного фонда. Кроме того, страховые взносы в Пенсион-ный фонд РФ также находятся под контролем налоговых орга-нов. Фонды же сохраняют за собой функции учета средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение механизма его собирания, унификацию базы налого-обложения, сокращение количества проверяющих органов, едино-образие финансовых санкций и повышение защищенности налого-плательщиков. ЕСН в соответствии со ст. 234 НК РФ (действует до 1 января 2005 г.) является целевым. Основное его предназначе-ние — это мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхова-ние) и медицинскую помощь.

Налогоплателыцики подразделяются на две группы, причем первая группа состоит из трех видов плателыциков ЕСН, а вто-рая — только из двух. К первой группе, которая обобщенно называется законодателем «лица, производящие выплаты физи-ческим лицам» (ранее они обозначались коротко как «работода-тели»), относятся: а) организации; б) индивидуальные предпри-ниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуаль-ными предпринимателями.

Вторая группа налогоплателыциков в действующей редакции статьи не имеет обобщенного наименования (ранее она имено-валась «не работодатели»). Эта группа включает две самостоя-тельные категории налогоплателыдиков: индивидуальные пред-приниматели и адвокаты. Для каждой из групп налогоплатель-щиков установлены свои особенности уплаты и исчисления ЕСН. То, что и в первую, и во вторую группу включены инди-видуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует о их якобы двойном обложении данньш налогом. В данном случае речь идет о разных основаниях налогообложения (ч. 2 ст. 235): в первом случае они уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым, гражданско-правовым договорам и др.), а во втором — ЕСН уплачивается ими со своих личных доходов, получаемых от осуществляемой предпринимательской деятельности, т. е. за себя. Причем, если во втором случае пред-приниматель может иметь льготы (например, если является ин-валидом), то в первом случае, производя выплаты другим физи-ческим лицам, организациям или индивидуальным предприни-мателям, он таких льгот не имеет.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 17. Правовое регулирование обязательных платежей

 

Объект налогообложения меняется в зависимости от налого-плателыциков. Так, для организаций и индивидуальных предприни-мателей объектом ЕСН будут являться выплаты и иные вознаг-раждения, начисляемые налогоплателыциками в пользу физи-ческих лиц: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (за исключением вознаграж-дений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т. е. за «себя» самостоятельно); а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ими физическим лицам: по трудовым; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг. Выплаты, производимые в рамках граж-данско-правовых договоров, связанных с переходом права соб-ственности (например, выплаты по договору купли-продажи) или иных вещных прав на имущество либо имущественные пра-ва, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества либо имущественных прав, не являются объектом обложения.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения признаются: доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, свя-занных с их извлечением (т. е. речь идет не о валовом, а о чи-стом доходе).

Налоговая база определяется в зависимостй от вида налого-плателыциков. Так, для организаций и индивидуальных предпрши-мателей — это сумма выплат и вознаграждений в пользу физи-ческих лиц, начисленная за налоговый период; для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, — это сумма полученных ими доходов за налоговый период за вы-четом расходов, связанных с их извлечением. При применении указанного налога необходимо учитывать, что ст. 238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, относятся различные госу-дарственные пособия, в том числе пособия по временной нетру-доспособности и пособйя по уходу за больным ребенком и др.

Налоговые льготы по ЕСН можно классифицировать по двум основаниям: 1) по субъектному составу (к этой группе относят-ся, в основном, организации, деятельность которых связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов) и 2) по

характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагаются указанным налогом).

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев кален-дарного года. Ставки ЕСН являются регрессивными, т. е. при увеличении налоговой базы размер ставок снижается (ст. 241 НК РФ). Кроме того, указанные ставки дифференциру-ются в зависимости от категории плательщиков. Так, клицам, произ-водящим выплаты физическим лицам (за некоторыми исключения-ми), применяются следующие ставки: до 100 тыс. руб. — 35,6%, из которых 28% поступают в федеральный бюджет; 4% — в Фонд социального страхования; 3,6% — в фонды обязательного меди-цинского страхования (в том числе в федеральный — 0,2%, в территориальный — 3,4%). С 1 января 2005 г. максимальные став-ки ЕСН (с дохода до 280 тыс. руб.) снижаются до 26%. Отдельные ставки установлены: для сельскохозяйственных товаропроизво-дителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Се-вера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; индивидуальных предпринимателей при уплате ЕСН со своих до-ходов (за себя); адвокатов, уплачивающих ЕСН с доходов от про-фессиональной деятельности. Порядок исчисления, порядок и сро-киуплаты налога налоготателъщиками-работодателями закреп-лены в ст. 243 НК РФ. При уплате ЕСН налогоплателыцики имеют ряд налоговых вычетов. Так, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ сумма ЕСН уменьшается на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования.

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.