Понятие и основы правового регулирования источников государственных и муниципальных доходов

Для выполнения задач и функций государства и муниципаль-ных образований необходимы финансовые ресурсы. Поэтому в их собственность и распоряжение направляется часть нацио-нального дохода страны в виде различных денежных платежей и поступлений, которые становятся соответственно государствен-ными или муниципальными доходами. В процессе формирова-ния этих доходов в распоряжение соответствующих органов привлекается часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общественного производства, основанного на разных формах собственности — частной, государственной, муници-пальной, общественной. Помимо этого, используется и часть личных доходов граждан, полученных ими в связи с трудовой или предпринимательской деятельностью, от вложения средств в ценные бумаги, от использования имущества и т. д. Источни-ки формирования государственных и муниципальных доходов являются результатом имеющей законодательную основу дея-тельности юридических и физических лиц в разных областях производства, иных сферах общественной жизни.

В формировании доходов государства и муниципальных образо-ваний участвуют все звенья финансовой системы. По материально-му содержанию структура государственных и муниципальных дохо-Дов представляет совокупность отдельных видов денежных платежей и поступлений, объединенных в определенную систему.

Итак, государственные доходы — это частъ национального до-хода страны, обращаемая в процессе его распределения и перерас-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

пределения через различные виды денежных поступлений в соб~ ственностъ и распоряжение государства с целъю создания финан-совой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществле-нию социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государ-ственных органов.

Муииципальные (местные) доходы также представляют часть национального дохода и служат созданию финансовой основы мес-тного самоуправления, исполъзуются для решения вопросов мест-ного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории.

Государственные доходы зачисляются в различные государ-ственные денежные фонды: федеральный и региональные бюд-жеты, внебюджетные целевые государственные фонды. Муни-ципальные (местные) доходы поступают соответственно в муниципальные денежные фонды — местные бюджеты и вне-бюджетные фонды. Часть доходов остается в распоряжении го-сударственных или муниципальных предприятий.

Законодательством и иными правовыми актами, основанны-ми на конституционных нормах, определяются виды государ-ственных и местных доходов, их система, правовой режим. В связи с преобразованиями в экономике, а также во взаимоот-ношениях между федеральными органами власти и субъектами Федерации, развитием местного самоуправления произошло обновление этого законодательства: принятььновые норматив-ные акты как общего значения по вопросам государственных и местных доходов, так и по конкретным их видам.

К числу актов общего значения относятся БК РФ и НК РФ, Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»¹ (действует до 1 января 2005 г.). БК РФ содержит нормы о распределении бюджетных доходов в бюд-жетной системе, ФедералЬный закон «О бюджетной классифика-ции Российской Федерации» группирует их по видам. Урегулиро-вано привлечение государственными и муниципальными образо-ваниями заемных средств², определены источники финансовых

Глава 12. Система и основы правового регулироваыия доходов 237

ресурсов, используемые для инвестиций, в том числе предприя-тиями' и т. д.

Полномочия субъектов Федерации и органов местного са-моуправления по формированию соответствующих финансовых фондов и их источников определены в БК РФ и НК РФ, феде-ральных законах «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», «О финансовых ос-новах местного самоуправления» и др.

Наряду с этим действуют законодательные и другие право-вые акты о различных видах налогов, сборов, пошлин и иных поступлений, зачисляемых в состав государственных или мест-ных доходов. Помимо федеральных, к ним относятся акты реги-онального и муниципального уровней, принимаемые соответ-ственно разграничению предметов ведения между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями.

§ 2. Система государственных и муниципальных доходов

Разнообразные виды государственных и муницйпальных до-ходов объединяются в определенную систему. Система государ-ственных и муниципальных доходов — это совокупность различных видов денежных платежей (поступлений), направляемых в соб-ственностъ и распоряжение государства и муниципальных образо-ваний, основанная на единых основных правовых принципах ее фор-мирования и функционирования и имеющая свою объективно обус-ловленную структуру.

Действующей в Российской Федерации системе государ-ственных и муниципальных (местных) доходов свойствен прин-цип единства. Оно выражается в том, что в федеральном законо-дательстве определяются виды государственных и местных до-ходов, принципы их распределения между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями. Поэтому при наличии соответствующих источников в стране повсеместно используются одни и те же виды денежных поступлений. Феде-ральным законодательством предусмотрено и распределение до-ходов поуровням — федеральному, субъектов Федерации и мест-Ному. Оно же определяет основы правового режима доходов субъектов Федерации и муниципальных образований. В связи с

¹ Ведомости РФ. 1992. № 11. Ст. 527; СЗ РФ. 2003. № 46. Ст. 4444.

² См.: Федеральный закон от 20 июля 1998 г. «Об особенностях эмиссии государственных и муниципальных цениых бумаг» // СЗ РФ-1998. № 31, Ст. 3814.

¹ См.: Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. «Об инвестицион-юй деятельности в форме капитальных вложений» // СЗ РФ. 1999. ^ 9. Ст. 1096; 2002. № 2. Ст. 143.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 12. Система и основы правового регулирования доходов 239

 

этим правовая основа образования государственных и местных доходов помимо законодательства РФ включает и правовые акты государственных органов субъектов Федерации, а также органов местного самоуправления. Исходной основой всех этих нормативных актов служит Конституция РФ.

Источники и выды государственных доходов, а также значение каждого из них зависят от экономической системы страны. Основополагающими для формирования состава государствен-ных и местных доходов выступают нормы Конституции РФ (ст. 8, 35), закрепляющие как основу экономической системы разнообразие форм собственности, обеспечение им со стороны государства равной защиты, гарантий собственности граждан, создаваемой в результате их участия в общественном производ-стве, ведения собственного хозяйства, получения иных доходов на условиях, не противоречащих законодательству.

Составляя единую систему, государственные и местные до-ходы классифицируются по группам. Так, классификация дохо-дов государства по социалъно-экономическому признаку дает наи-более полное представление об их источниках, о связи доходов с различными формами собственности, об эффективности по-следних в формировании доходов государства. В соответствии с этим признаком в системе доходов государства и муниципаль-ных образований можно выделить поступления: а) от государ-ственного или муниципального хозяйства, образующиеся глав-ным образом в результате производственной деятельности госу-дарственных или муниципальных предприятий, а также от использования имущества и природных ресурсов государства или муниципальных образований (при этом получаемые доходы (прибыль) частично зачисляются в бюджетную систему и вместе с тем остаются в распоряжении предприятий); б) от совместных предприятий, от иностранных предприятий и организаций, дей-ствующих на территории РФ; в) от личных доходов граждан.

По территориалъному уровню доходы подразделяются на фе-деральные; региональные (субъектов Федерации); местные (му-ниципальных образований).

В зависимости от юридических особенностей и юридической формы государства и муниципальных образований выделяются налоговые и неналоговые доходы. Налогам свойственны призна-ки обязательности и индивидуальной безвозмездности по юри-дической форме, регулярности поступления от определенного налогооблагаемого объекта. Они имеют решающее значение в

формировании доходов бюджетной системы РФ. Близкими к ним по форме являются сборы (ст. 8 НК РФ). При всей много-численности налогов более разнообразными по формам и мето-дам взимания являются неналоговые платежи и поступления.

По методам аккумуляции среди доходов государства и муни-ципальных образований выделяются обязательные и доброволь-ные платежи и поступления. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и органов местного самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины и т. п., штрафы разного рода и финансовые санкции и т. д. На добро-вольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, зай-мов, выпуска акций, использования пожертвоваНий и т. д.

С учетом отношений собственности можно говорить о дохо-дах государства и муниципальных образований в собственном смысле слова (собственные доходы) и о финансовых ресурсах, которые используются ими временно и подлежат возврату (за-емные средства). Полученные таким путем средства подлежат возврату и потому не являются доходами государства и муници-пальных образований в собственном смысле слова. Тем не ме-нее им принадлежит важная роль. Они способствуют снятию напряженности в финансовом положении государства или му-ниципального образования при недостаточности поступления их собственных доходов, а также более полному использованию денежной массы в стране и включению ее в обслуживание по-требностей общества.

Учитывая порядок образования и исполъзования государствен-ных и муниципальных (местных) доходов, их можно разделить на две группы: централизованные и децентрализованные дохо-ды. Децентрализованные государственные (й местные) доходы — это доходы государственных (и муниципальных) предприятий, других организаций, которые после уплаты налогов и выполне-ния других обязательств остаются в их непосредственном распо-ряжении и используются ими самостоятельно на производствен-ные и социальные нужды. Главным образом это часть прибыли предприятий. К централизованным (в разных территориальных масштабах) относятся доходы, сосредоточенные в государствен-Ных и местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно эти доходы законодательство (ГК РФ) относит к госу-дарственной казне РФ и субъектов РФ, муниципальной казне,

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

отграничивает их от средств, закрепленных за государственными и муниципальными предприятиями, другими организациями.

Доходные источники государственных и местных бюджетов, как правило, не имеют специального целевого назначения. Это позволяет направлять их на наиболее важные, приоритетные в соответствующий период времени потребности общества для финансирования намеченных программ. БК РФ (ст. 28) отразил эту особенность, закрепив в качестве принципа бюджетной си-стемы общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов. Однако некоторые платежи могут составлять исключение, что специ-ально закрепляется законодательством, определяющим их целе-вое назначение. Например, государственные социальные вне-бюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования) формируются за счет специально для них предназначенного платежа — еди-ного социального налога.

Таким образом, понятие государственных и муниципальных доходов может рассматриваться в широком смысле слова, охва-тывая доходы бюджетной системы и внебюджетных государ-ственных и муниципальных фондов, а также доходы государ-ственных и муниципальных предприятий, остающиеся в их рас-поряжении.

Возможно применение этого понятия и в узком смысле — как доходов, входящих в государственную и муниципальную казну, т. е. подлежащих зачислению в бюджетную систему и государ-етвенные, муниципальные внебюджетные фонды.

Система государственных и муниципальных доходов РФ и регулирующее ее законодательство находятся в сложном про-цессе становления, обусловленном экономическими и полити-ческими переменами в стране.

§ 3. Неналоговые государственные и муниципальные доходы

Неналоговые доходы отличаются от налогов особенностями форм платежей и методов привлечения в распоряжение госу-дарства и муниципальных образований, содержанием прав и обязанностей плательщиков, с одной стороны, и органов госу-дарственной власти и местного самоуправления — с другой. Неналоговые доходы государства и муниципальных образований — это поступающие в их распоряжение доходы от использования

Глава 12. Система и основы правового регулирования доходов 241

государственного и муниципального имущества и деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, пла-тежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах.

В отличие от налогов неналоговые доходы могут быть не только обязателъными, но и доброволъными платежами. В част-ности, на добровольных началах проводятся государственные и муниципальные лотереи, служащие источником доходов госу-дарства и муниципальных образований, выпуск государствен-ных и муниципальных ценных бумаг, привлечение средств в государственные и муниципальные внебюджетные фонды и уч-реждения в порядке благотворительной деятельности и др.

Неналоговым платежам обязательного характера в отличие от налогов свойственна определенная возмездностъ, поскольку их взимание обусловлено предоставлением плательщику права на осуществление какой-либо деятельности или получение юриди-чески значимых услуг (консульский сбор, плата за выдаваемые паспорта, плата за опробование и клеймение изделий из драго-ценных металлов), права на пользование имуществом (арендная плата) и т. п. Причем эти платежи могут иметь целевое назначе-ние, т. е. расходоваться на тот объект, за пользование которым они были уплачены (платежи за пользование природными ре-сурсами). Помимо упомянутых, к неналоговым доходам отно-сятся платежи штрафного характера.

Обобщенно в составе неналоговых доходов можно выделить следующие их группы:

доходы от использования имущества, находящегося в государ-ственной или муниципалъной собственности (доходы от сдачи в аренду государственного или муниципального имущества; ди-виденды по акциям, принадлежащим государству и муници-пальным образованиям; проценты, полученные отразмещения в банках временно свободных бюджетных средств; доходы от ока-зания услуг или компенсации затрат государства; перечисление прибыли Центрального банка РФ и др.);

доходы от продажи имущества, находящегося в государствен-ной и муницыпальной собственности (поступления от приватиза-Ции организаций; от продажи государством и муниципальными образованиями принадлежащих им земельных участков, произ-Еодственных и непроизводственных фондов, транспортвых ^средств, иного оборудования, квартир, акций; от реализации ^онфискованного и бесхозяйного имущества, имущества, пере-

 

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 12. Система и основы правового регулирования доходов 243

 

ходящего в государственную или муниципальную собственность в порядке наследования или дарения, и кладов);

административные платежи и сборы (исполнительский сбор; сборы, взимаемые Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД РФ, прочие платежи, взимаемые государственными и муниципальными организациями за вы-полнение определенных функций);

штрафные санкции, возмещение ущерба (поступления за вы-пуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий; санкции за нарушение порядка применения цен, за нецелевое использование бюджет-ных средств; административные штрафы; суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений и недостаче мате-риальных ценностей, и др.);

доходы от внешнеэкономической деятельности (поступления средств от централизованного экепорта и прочие поступления от внешнеэкономической деятельности; оплата процентов по государственным кредитам, предоставленным правительствам иностранных государств; таможенные пошлины и сборы и др.).

Неналоговые доходы подразделяются на три уровня: федераль-ные, региональные (субъектов РФ) и муниципальные (местные).

Среди неналоговых доходов имеются платежи (сборы, пошли-ны, платежи за пользование природными ресурсами и т. п.), близкие по некоторым признакам к налогам (обязательность уплаты, зачисление в бюджетную систему, подконтрольность налоговым или в соответствующих случаях таможенным орга-нам). Но они существенно отличаются от налогов свойствен-ным им возмездным характером. Признак же обязательности имеет в этих платежах особое проявление — обязанностъ упла-тить их возникает только в связи с обращением к государствен-ным или муниципальным органам за определенной услугой (ре-гистрацией места жительства, разрешением на перевоз товаров через таможенную границу, предоставлением права на опреде-ленную деятельность и т. п.).

Учитывая сходство данных платежей с налогами, законода-тельство объединило их в единую систему платежей, названную НК РФ системой налогов и сборов (гл. 2). Такой же подход принят и в Федеральном законе «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Все большее значение приобретает привлечение в распоря-жение государства и муниципальных образований средств на

договорных, добровольных и возвратных началах. Среди них важная роль принадлежит институтам государственного и муни-ципалъного кредыта, в том числе государственным и муници-пальным займам (гл. 14 БК РФ).

Также на добровольных началах государство и муниципаль-ные образования привлекают средства путем проведения лоте-рей. Лотерея — форма добровольного привлечения средств на-селения путем продажи лотерейных билетов, при которой часть привлеченных средств разыгрывается в виде денежных или ве-щевых выигрышей и выплачивается владельцам выигравших билетов. Порядок организации и проведения лотерей урегули-рован Федеральным законом от 13 ноября 2003 г. «О лотереях»¹. До этого Закона действовали подзаконные акты временного характера. Согласно названному Закону лотерея -— это игра, которая проводытся в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фон-да лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи. В зависимости от территории их проведе-ния лотереи могут быть международными, всероссийскими, региональными и муниципальными. В зависимости от органи-затора лотереи подразделяются на государственные и негосу-дарственные.

Поскольку лотерейная деятельность связана с получением доходов и распределением их между организаторами лотерей, государством (или муниципальными образованиями) и приоб-ретателями лотерейных билетов, а также затрагивает права и законные интересы граждан, осуществляется государственное регулирование этой деятельности. Государственное регулирова-ние в данном случае включает в себя: выдачу разрешений упол-номоченным органом государственной власти или местного са-Моуправления, ведение реестра лотерей, контроль за их прове-Дением, в том числе за целевым исполъзованием выручки от проведения лотерей. Кроме того, федеральными правовыми актами устанавливаются формы и сроки предоставления отчет-ности о лотереях, обязательные нормативы лотереи, порядок налогообложения организаторов и участников лотерей.

К обязательным нормативам лотереи относятся: а) размер ^призового фонда лотереи по отношению к выручке от проведе-^ния лотереи должен составлять не менее 50%, но не более 80%;

¹ СЗ РФ. 2003. № 46. Ст. 4434.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 13. Налоговое право: общие положения

 

б) размер целевых отчислений от лотереи, предусмотренный ее условиями, должен составлять не менее 10% от выручки. Орга-низатор лотереи обязан ежеквартально осуществлять целевые отчисления, исходя из размера обязательного норматива. Целе-вые отчисления используются для финансирования социально зна-чимых объектов и мероприятий (по развитию физической куль-туры и спорта, образования, науки и т. п.), а также осуществле-ния благотворительной деятельности.

Вопросы и задания для самоконтроля

1. Определите понятие государственных и муниципальных (местных) доходов. Что в них общего и в чем основное правовое различие?

2. Назовите правовые акты, регулирующие систему государ-ственных и муниципальных доходов.

3. На какие виды (группы) подразделяются государственные и муниципальные доходы? Проведите классификацию по раз-ным основаниям.

4. Назовите признаки, по которым различаются между собой налоговые и неналоговые государственные и муниципальные доходы.

5. Какие виды поступлений денежных средств в составе госу-дарственных и муниципальных доходов являются обязательны-ми платежами?

6. Какие виды поступлений денежных средств зачисляются в состав государственных и муниципальных доходов на добро-вольной основе?

7. Что относится к заемным средствам в составе финансовых ресурсов государства и муниципальных образований?

8. Каковы особенности лотерей как способа привлечения средств государства и муниципальных образований?

Глава 13. Налоговое право: общие положения § 1. Понятие налогов, их роль и система

В условиях перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации основным источником доходов бюджетов всех уровнеи стали налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в эко-номической и социальной жизни Российского государства. По-этому налоговое право как одно из подразделений (подотрас-

лей) финансового права становится его крупнейшей составной частью с перспективой дальнейшего развития.

Налоги — один из древнейших экономических инструмен-тов, применяемых в обществе. Они появились вместе с возник-новением государства и использовались им как основной ис-точник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. При всех изменениях, происходящих в процессе развития чело-веческого общества и государства, сохранилось главное пред-назначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, хотя роль их стала более мно-гозначной.

Налоги в финансово-правовом аспекте — это обязателъные и по юридической форме индивидуалъно безвозмездные платежи орга-низаций и физических лиц, установленные в пределах своей компе-тенции представителъными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодателъством случаях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты. Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т. е. направленность на общезначимые интересы соответствующего территориального уровня.

Правовая наука придает большое значение определению по-нятия налогов, поскольку в нем отражаются сущность и харак-терные особенности правоотношений, возникающих при взи-мании налогов. Современное российское законодательство так-же уделило ему внимание, что, без сомнения, важно. НК РФ (ст. 8) воспринял положения, разработанные по этому вопросу наукой финансового права. Характерно, что в нем дается поня-тие, относящееся именно к налогу, а сбор имеет свое особое определение с указанием признаков, отличающих его от налога. При этом особо отмечаются заложенные в налоге отношения собственности — ее отчуждения у налогоплательщика. Однако понятия иных платежей, упоминаемых Кодексом (государствен-Ная пошлина и др.) и включенных в единую систему, не сфор-^улированы.

Согласно НК РФ налог — это обязателъный, индивидуалъно безвозмездный платеж, взымаемый с организаций и физических лиц ^в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илы оперативного управления денежных

 

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 13. Налоговое право: общие положения

 

средств, в целях финансового обеспечения деятельности государ-ства и (или) муниципальных образований.

В отличие от этого в понятии сборов (п. 2 ст. 8) отмечается их индивидуально возмездный характер: под сбором понимается обязателъный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интере-сах плателъщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).

Роль налогов в государстве и обществе состоит в следующем. Основная их роль — фискалъная (от лат. Пзсиз — казна), соответ-ственно чему они используются как источник доходов государ-ственной или муниципальной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

Вместе с тем в налогах заложены большие врзможности и по регулированию социалъно-экономических процессов в стране со сто-роны государства. Так, налоги могут использоваться для регули-рования процессов производства и потребления, уровня дохо-дов населения (дифференциация ставок, предоставление льгот и др.). Налоги могут быть элементом механизма, регулирующе-го демографические и экологические процессы, молодежную политику, иные социальные явления. Порядок налогообложе-ния может отражать признание государством особых заслуг оп-ределенных категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной войны, Героев Советского Союза и Российской Федерации и т. д.).

Помимо рассмотренных функций налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государ-ства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятель-ностью предприятий, организаций, учреждений, за правомер-ностью получения доходов гражданами, источниками этих до-ходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Только всесторонний учет всех этих функций налогов обес-печит успешную налоговую политику, сделает налоги эффек-тивным механизмом воздействия на экономику страны. Пере-ход к рыночной экономике обусловил становление новой сис-темы налогов и регулирующего ее законодательства. Развитие этого процесса продолжается¹.

Подробнее см.: Химичева Н. И. Налоговое право. М., 1997. Гл. 1. §

Эффективность установленной системы налогообложения, ее возможности стимулирования общественного производства будут проверяться временем. Однако в ней еще заметно преоб-ладание фискальной функции, хотя это и не привело к доста-точности средств в бюджетной системе. Основной целью нало-гового реформирования продолжает оставаться достижение оп-тимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

НК РФ объединяет в единую систему вместе с налогами сбо-ры и государственную пошлину. Упомянутые платежи отлича-ются от налогов. В определенной мере часть из них носит воз-мездный характер: они являются платой или за услуги (напри-мер, государственная пошлина), или заразрешение на какую-то деятельность и т. д., предоставляемые компетентными государ-ственными органами и органами местного самоуправления. Та-кие платежи носят обычно разовый характер. Налогам же в от-личие от них свойственна регулярность уплаты при наличии у налогоплателыцика установленного законодательством объекта обложения (имущества, дохода и т. п.), они подлежат система-тическому внесению в казну в предусмотренные сроки.

Вместе с тем эти платежи объединяют с налогами такие об-щие черты, как обязательность уплаты при наличии указанных законодательством фактов; внесение в бюджет или внебюджет-ный фонд определенного государственного или местного уров-ня; возложение контроля за их уплатой, как и уплатой нало-гов, на одну и ту же систему государственных органов — нало-говые органы с одинаковыми контрольными полномочиями, мерами принудительного воздействия. При этом законодатель не делает различия в общих правах и обязанностях субъектов, касающихся всех этих платежей, в том числе налогов. В соот-ветствии с Федеральным законом «О бюджетной классифика-ции Российской Федерации» они составляют группу налоговых доходов.

Первоначально Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» включил в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялось их но-выми видами и составило с учетом изменений и дополнений к Моменту введения в действие части первой НК РФ в начале 1999 г. более 50. НК РФ (ст. 13—15) внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее количество их видов до 28. Однако до полного введения в действие части второй НК РФ

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

[лава 13. Налоговое право: общие положения

 

установлено (помимо уже предусмотренных в ней) применение и платежей, закрепленных указанным Законом (ст. 19—21). В новой редакции ст. 13—15 НК РФ (вступают в силу с 1 января 2005 г.) общее количество платежей сокращено до 15.

Объединение налоговых платежей в систему предполагает возможность их классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории. По субъектам (плателыцикам) можно выделить налоги с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уров-ня. К первой группе относится, например, налог на прибыль организаций, ко второй — налог на доходы физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. Однако для настоящего времени характерно, что боль-шая часть налогов является общими для юридических и физи-ческих лиц. В зависимости от направленыя исполъзованыя налоги могут быть общего значения и целевыми. Налоги общего значе-ния, а они в основном таковыми и являются, зачисляются в бюджет как общий денежный фонд и используются при его исполнении без привязки к конкретным мероприятиям. Целе-вые налоги зачисляются во внебюджетные или бюджетные це-левые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого исполъзования (например, единый социальный налог, зачисляемый в государственные социальные внебюджетные фонды). В последнее время круг целевых налогов резко сокра-тился.

В зависимости от формы возложения налогового бремени выде-ляются прямые и косвенные налогы. Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно обращены к налогоплателыцику — его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпа-дают в одном лице. При косвенном налогообложении налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. Закон возлагает юри-дическую обязанность внесения суммы налога в казну на пред-приятие, производящее или реализующее товары, оказываюшее услуги за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. ТакиМИ налогами являются акцизы, налог на добавленную сто-имость, налог с продаж (отмененный с 1 января 2004 г.).

Помимо рассмотренной классификации Закон «Об основах 1алоговой системы в Российской Федерации», а затем и НК РФ (гл. 2) подразделили налоги на три уровня с учетом федератив-юго государственного устройства и организации в Россиы местно-го самоуправления: а) федеральные; б) региональные (субъектов >едерации); в) местные.

К федералъным налогам нормами Закона «Об основах налого-юй системы в Российской Федерации» (действует до 1 января)05 г.) и ст. 13 НК РФ отнесены: налог на добавленную сто-шость; акцизы; налог на прибыль организаций, налог на дохо-физических лиц; единый социальный налог и др. Кроме ^алогов к федеральным платежам отнесены государственная юшлина, некоторые сборы и иные платежи. Федеральные на-юги, сборы и иные платежи в разном порядке используются ш формирования доходов бюджетов всех уровней. Таким об-эазом, федералъные налоги отличают следующие особенности: они ^станавливаются законодательными актами РФ; взимаются на зсей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообло-сения, ставки налога, порядок их зачисления в бюджет или во шебюджетный фонд определяются законодательством РФ. Это 1е исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, ю и бюджеты другого уровня.

Кналогам субъектов Федерации (регионалъным) отнесены: налог

имущество организаций, транспортный налог и др. (ст. 14 НК >). Как и федеральные налоги, они устанавливаются законода-гльными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Однако IX конкретные ставки, порядок и сроки уплаты определяются)рганами государственной власти субъектов Федерации в уста-ювленных федеральным законодательством пределах. Они за-шсляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть пе-эеданы полностью или частично в местные бюджеты.

В группу местных налогов и сборов входят: налог на имуще--тво физических лиц и земельный налог (ст. 15 НК РФ). Они гакже устанавливаются законодательными актами РФ и взима-этся на всей ее территории. При этом их конкретные ставки Шределяются законодательством субъектов РФ или решениями)рганов местного самоуправления, если иное не предусмотрено ^аконами РФ. Местные налоги и сборы относятся к источникам Шходов местных бюджетов.

Законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень |системы налогов, сборов и других платежей. Не предусмотрен-

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 13. Налоговое право: общие положения

 

ные в нем региональные или местные налоги и сборы не могут устанавливаться на территории России (п. 6 ст. 12 НК РФ). Таким образом, законодательство РФ закрепило порядок уста-новления налогов и сборов, исходящий из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государ-ственной власти и местного самоуправления на установление всех этих платежей независимо от их уровня.

Установление налога (сбора) означает принятие законода-тельным органом государственной власти и представительными органами местного самоуправления в рамках своей компетен-ции решения о включении конкретного платежа на соответству-ющей территории в систему налогов и сборов в качестве источ-ника бюджетных доходов с указанием круга плателыциков и основных элементов налогообложения.

Введение в действие установле