Аналіз витрат за елементами і статтями

Найбільш корисним для вивчення змін у структурі витрат на виробництво є аналіз собівартості за елементами витрат. Елементні витрати — це однорідні за складом витрати підприєм­ства. До них належать матеріальні витрати, оплата праці, відра­хування на соціальні потреби, амортизаційні відрахування, інші грошові витрати (табл. 10.2). Аналіз витрат за їхніми елемента­ми дає змогу не лише вивчити зміни у структурі собівартості, а й охарактеризувати галузеві особливості (матеріале-, фондо-, енерго- та трудомісткість виробництва).

Таблиця 10.2.

Витрати на виробництво, %

Дані за статтями витрат наведено в табл. 10.3.

Таблиця 10.3.

Собівартість промислової продукції за статтями ви­трат, тис. грн

Аналіз розпочинають з оцінки загального виконання плану со­бівартості продукції. Потім переходять до вивчення відхилень у розрізі окремих видів витрат. При цьому слід урахувати, що відхилення за деякими статтями собівартості можуть бути на­слідком дії одного чинника. Наприклад, підвищення механі­зації праці може спричинити зниження витрат на заробітну плату, проте підвищити певною мірою витрати на утримання та експлуатацію устаткування. Ще один комплексний чинник — зростання купованих виробів і напівфабрикатів, який збільшує суму відповідних матеріальних затрат, проте це обов'язково приводить до зниження витрат на заробітну плату, відрахувань на соціальне страхування, зменшення витрат на сировину і ма­теріали, а також за іншими статтями. Отже, негативні відхилен­ня в одних статтях не можна розглядати завжди ізольовано від позитивних в інших статтях. Природно, це ускладнює аналіз за статтями витрат, проте дія таких комплексних чинників має місце не дуже часто. Звичайно відхилення в кожній статті со­бівартості спричиняють поодинокі фактори, які не виходять за межі даної статті.

У нашому прикладі план за собівартістю продукції виконаний. Більше того має місце понадпланове її зниження на 20 тис. грн, або на 2,9 %. Головна частка економії припадає на статті "Ку­повані вироби" та "Загальновиробничі витрати" (відповідно 12 і 18 тис. грн), одночасно за статтями, на яких відображається зарплата робітників, допущені перевитрати (+6, +2, +4). Причи­ни цих перевитрат слід вивчити додатково в подальшому аналізі. Наявність витрат від браку (+3 тис. грн) — безумовний резерв зниження собівартості продукції.

Після вивчення загальної картини відхилень за статтями собівартості треба перейти до більш ретельного аналізу витрат за окремими статтями собівартості продукції.

Аналіз матеріальних витрат

При аналізі матеріальних витрат потрібно враховувати до якої галузі належить підприємство, що досліджується. Це зу­мовлює різний вміст матеріалів і сировини у собівартості продукції, тобто матеріаломісткість продукції. Взагалі в обробних галузях виробництва частка цих витрат дуже велика. Особливоце стосується легкої й харчової промисловості.

Після цього слід також встановити, які технологічні процеси використовуються і наскільки вони досконалі та сучасні, тобто безвідходні. (Сьогодні слід звертати особливу увагу на витрати палива та електроенергії у зв'язку з їх дефіцитністю і великою вартістю. У деяких галузях промисловості аналіз використан­ня енергетичних ресурсів має пріоритетний характер (енергомісткі виробництва).

Аналіз матеріальних витрат полягає в порівнянні фактичного обсягу їх з плановим чи базовим і в обчисленні дії окремих факторів на виявлені відхилення. Специфіка цих факторів і конкретна методика їх дослідження залежать від особливостей технології, а також від видів сировини, матеріалів і енергоносіїв, які використовуються.

Проте завжди слід виявляти вплив двох таких факторів:

1. Зміни питомих витрат сировини й матеріалів на одиницю продукції — фактор "норм".

2. Зміни собівартості заготівлі одиниці сировини та матері­алів — фактор "цін".

Останній фактор складається з таких трьох підфакторів:

а) зміни купівельних цін з урахуванням усіх доплат і знижок;

б) транспортних витрат, до яких належать і вантажно-роз­вантажувальні витрати;

в) заготівельних витрат.

Зміна питомих витрат сировини й матеріалів може також відбуватися під впливом причин:

а) пов'язаних із виконанням плану технічного розвитку в заходах, спрямованих на зниження норм витрачання;

б) зумовлених різними іншими відхиленнями від поточних норм витрат.

Приклад розрахунку впливу цих двох основних факторів виконується на підставі табл. 10.4.

Таблиця 10.4.

Матеріальні витрати на виріб "Г" (4000 шт.)

I. Етап деталізації відхилення

При загальній економії матеріалів 2,5 грн на один виріб пе­ревитрати з двох видів матеріалів склали 1,5 грн (0,6 + + 0,9). Це й буде резерв зниження матеріальних затрат у розра­хунку на 1 виріб. Дані беруть з графи 7 табл. 10.4.

II. Етап деталізації відхилення

Литво

фактор "норм": (1,8 - 2,0)-1,5 = -0,3 грн;

фактор "цін": (2,0 - 2,5) • 1,8 = +0,9 грн.

Разом +0,6 грн.

Прокат чорних металів

фактор "норм": (11 - 10) • 2,5 = +2,5 грн;

фактор "цін": (2 - 2,5) • 11 = -5,5 грн.

Разом -3,0 грн.

Латунь листова

фактор "норм": (0,6 - 0,5) • 3 = +0,3 грн;

фактор "цін": (4 - 3) • 0,6 = +0,6 грн.

Разом +0,9 грн.

Резерв економії, пов'язаний з перевитратами проти норм, ста­новить 2,8 грн (+2,5 + 0,3), тоді як на першому етапі деталізації показників ці резерви були лише 1,5 грн. Для визначення за­гальних сум впливу факторів і резервів слід помножити одер­жані результати на обсяг випуску виробу "Г" (4000 шт.). За­гальна сума резерву 11,2 тис. грн (2,8 • 4000).

Аналіз матеріальних витрат завжди завершується розробкою відповідних заходів щодо використання знайдених резервів.