Структура аудиторського Звіту за мса 700

№ з/п	Складові	Зміст параграфів
	Заголовок
	Адресат
	Вступний параграф
	Відповідальність управлінського персоналу за фінансову звітність
	Відповідальність аудитора
	Аудиторська думка
	Інша відповідальність аудитора щодо звітності
	Підпис аудитора
	Дата аудиторського звіту
	Адреса аудитора

Завдання 53 (для самостійної роботи за темою 7)

1. Визначити, за яким об’єктом перевірки та з якою метою було складено наступні робочі документи.

2. Дати робочим документам назви.

3. Висновки виконати у письмовому вигляді та обґрунтувати.

Робочий документ 1

Кредитор (повна назва підприємства без скорочень)	Код рядка у регістрі	Сума за накладною (за договором)	Кінцева дата повернення оплати постачальнику згідно з документами	Дата фактично проведеної оплати (за випискою банку)	Сума штрафу чи пені за несвоєчасну оплату, передбачена договором	Джерело встановлених відхилень
за договором	фактично стягнуто

Робочий документ 2

№ з/п

Найменування об’єкта

Шифр

Облікова вартість (балансова)

Дата, №, назва прибуткового документа

Додаткові витрати

Транспортно-заготівельні витрати

Митні витрати

Непрямі податки і збори

Витрати на вста­новлення, монтаж ОЗ та НА

Інші витрати

Разом (за даними накладної)

Аудит

Відхилення

Примітки

Тематика індивідуальних завдань

Завдання 54 (для індивідуальної роботи за темою 7)

1. Визначити джерела отримання аудиторських доказів за різними об’єктами перевірки (об’єкт визначає викладач кожно­му студенту).

2. Скласти робочі документа аудитора (по два документи) за визначеним у п. 1 об’єктом – для прикладу див. робочі докумен­ти до завдання 55 (умови визначає викладач кожному студенту).

Завдання 55 (для індивідуальної роботи за темою 7)

1. Розробити та скласти тести (не менше 15 запитань із заз­наченням правильної відповіді) на проведення контролю знань із чинного законодавства працівників бухгалтерії ПАТ «Мрія» (напрям тематики тестів визначає викладач кожному студенту).

Теми рефератів

1. Стандарти аудиту про аудиторський ризик.

2. Методики визначення аудиторського ризику та шляхи йо­го зменшення з точки зору різних авторів.

3. Методики оцінки аудиторського ризику та її уточнення у процесі проведення аудиту.

4. Виявлення зон з високим рівнем ризику у процесі аудиту фінансової звітності.

5. Система внутрішнього контролю на підприємстві та її вплив на визначення величини аудиторського ризику.

6. МСА про аудиторські докази та їх застосування.

7. Прийоми та процедури отримання аудиторських доказів.

8. Класифікація джерел аудиторських доказів.

9. Методика складання та вимоги до зберігання документа­ції з аудиту.

10. Аудиторська вибірка.

11. Підсумкові документи, що складаються за результатами аудиту.

12. Структура і види аудиторського звіту.

13. Загальні вимоги та відмінності між видами аудиторських звітів.

14. Аудиторські звіти при здійсненні аудиту спеціалізованих сфер: порядок застосування та методика складання.

Інформаційні джерела: 4–10, 11, 13, 17, 24, 25, 27, 28, 30, 32–35.

Термінологічний словник

Аналітичні процедури (Analytical procedures) (згідно з Гло­сарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – оцінки фінансової інформації, зроблені на основі аналізу ймовірних взаємозв’язків між фінансовими та не­фінансовими даними, що охоплюють необхідне вивчення іден­тифікованих відхилень або взаємозв’язків, які не узгоджуються з іншою відповідною інформацією чи значно відрізняються від очікуваних величин.

Аудиторський звіт (звіт незалежного аудитора) – доку­мент, складе­ний відповідно до стандартів аудиту і передбачає надання впев­неності користувачам щодо відповідності фінан­сової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використову­валися при її складанні.

Аудиторський ризик (Audit risk) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 ро­ку) – див. термінологічний словник до теми 5.

Аудиторський ризик (ризик аудиту, або загальний ризик) – ризик того, що аудитор може висловити неадекватну думку в тих випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існу­ють суттєві перекручення, інакше кажучи, за неправильно під­готовленою звітністю буде представлено аудиторський висно­вок без зауважень.

Аудиторські докази (Audit evidence) (згідно з Глосарієм тер­мінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – див. термінологічний словник до теми 5.

Аудиторська документація (Audit documentation) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року та МСА 230 «Аудиторська докумен­тація») – запис виконаних аудиторських процедур, отриманих доречних аудиторських доказів і висновків, яких дійшов ауди­тор (іноді також вживають такі терміни, як «робочі документи» або «робоча документація»).

Аудиторський файл (Audit file) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – одна чи кілька тек або інші носії інформації у фізичній (паперовій) чи електронній формі, що містять записи, які ста­новлять аудиторську документацію для конкретного завдання.

Аудиторські процедури – конкретні дії аудитора щодо вико­нання визначених завдань перевірки.

Безумовно-позитивна думка – висловлюється, якщо аудитор доходить висновку, що фінансова звітність справедливо та дос­товірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспек­тах) інформацію відповідно до застосовної концептуальної осно­ви фінансової звітності.

Бізнес-ризик (Business risk) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – ризик, що є наслідком значущих умов, подій, обставин, діяльності або бездіяльності, які можуть негативно впливати на здатність суб’єкта господарювання досягти своїх цілей та реалі­зувати стратегії, а також ризик, що є наслідком встановлення невідповідних цілей і стратегій.

Викривлення (Misstatement) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – розбіжність між сумою, класифікацією, поданням або розкриттям статті у фінансовому звіті та сумою, класифікацією, поданням або розкриттям інформації, які є обов’язковими для цієї статті відповідно до застосовної концептуальної основи фі­нансової звітності. Викривлення можуть виникати внаслідок по­милки або шахрайства.

Викривлення, що здійснені навмисно – викривлення фінан­сової звітності, які є результатом навмисних дій або бездієвості персоналу, що здійснені з корисливими цілями для того, щоб ввести в оману користувача фінансової звітності.

Викривлення, що здійснені ненавмисно – викривлення фінан­сової звітності, які є результатом ненавмисних дій або бездієвос­ті персоналу підприємства, що перевіряється.

Відмова від висловлення думки – висловлюється тоді, коли можливий вплив обмеження обсягу настільки суттєвий та всеохоп­люючий, що аудитор не може отримати достатні та прийнятні (належні) аудиторські докази і, відповідно, висловити думку що­до фінансової звітності.

Відхилення – неправильне відображення та подання даних у фінансовій звітності у зв’язку з порушенням з боку персоналу економічного суб’єкта правил ведення та організації бухгалтер­ського обліку та підготовки фінансової звітності, які встановле­но нормативними документами.

Властивий ризик – ризик викривлення залишків на рахунках або класів операцій, які можуть бути суттєвими.

Властивий ризик (Inherent risk) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – чутливість тверджень щодо класу операції, залишку на рахунку або розкриття інформації до викривлення, яке може бу­ти суттєвим окремо або в сукупності з іншими викривленнями, не враховуючи будь-які відповідні заходи контролю.

Дата аудиторського звіту (Date of the auditor’s report) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів кон­тролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – дата, обрана аудитором для датування звіту щодо фінансової звітності відповідно до МСА 700.

Доречність (згідно з МСА 500 «Аудиторські докази») – ло­гічний зв’язок з метою процедури аудиту, а також, якщо це до­речно, з твердженням, що розглядається. На доречність інфор­мації, яку можна використовувати як аудиторські докази, може впливати напрям тестування.

Достатність (аудиторських доказів) (Sufficiency (of audit evidence) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стан­дартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впев­неності та супутніх послуг: видання 2010 року та МСА 500 «Аудиторські докази») – міра кількості аудиторських доказів. На потрібну кількість аудиторських доказів впливають аудитор­ська оцінка ризиків суттєвого викривлення та якість таких ауди­торських доказів.

Думка (думка аудитора) – звіт аудитора, що містить чітке пись­мове висловлення думки аудитора про фінансові звіти в цілому.

Запит (Inquiry) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнарод­них стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого на­дання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – запит, який передбачає пошук інформації (як фінансової, так і нефінансової) у обізнаних осіб у межах чи поза межами суб’єкта господарювання.

Звіт аудитора – див. Аудиторський звіт.

Зовнішнє підтвердження (External confirmation) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – аудиторські докази, отримані як пряма письмова відповідь аудитору від третьої сторони (сторо­ни, яка підтверджує) у паперовій формі або на електронних чи інших носіях інформації.

Інформаційний ризик – ризик того, що звітна інформація, представлена користувачам, містить суттєві відхилення і не від­повідає дійсності.

Інша конфіденційна інформація – будь-яка інша інформа­ція, отримана аудитором у зв’язку з виконанням завдання з обо­в’язкового аудиту, яка не є аудиторською документацією.

Маніпуляція обліковими записами – зумисне використання неправильних бухгалтерських проведень з метою перекручення даних обліку і звітності.

Модифікована думка (Modified opinion) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, ауди­ту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: ви­дання 2010 року) – умовно-позитивна думка, негативна думка або відмова від висловлення думки.

Належність (аудиторських доказів) – див. прийнятність (ауди­торських доказів).

Невідповідне відображення у записах або в документах – приховування або пропуск операцій, запис несуттєвих операцій, неправильне застосування облікової політики.

Негативна думка – висловлюється, коли вплив на фінансові звіти незгоди з управлінським персоналом настільки суттєвий та всеохоплюючий, що (на думку аудитора) модифікація висновку не є адекватною для розкриття оманливого чи неповного харак­теру фінансової звітності.

Незаконне привласнення активів (Misappropriation of assets) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів кон­тролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – дії, які стосуються кра­діжки активів суб’єкта господарювання та часто здійснюються найманими працівниками у відносно невеликих і несуттєвих розмірах. Однак у незаконному привласненні активів може бра­ти участь також управлінський персонал, для якого, як правило, легше замаскувати або приховати незаконне привласнення таки­ми способами, що їх важко виявити.

Незалежні тести – перевірка операцій і залишків та інші процедури, завдяки яким аудитор отримує відомості щодо пов­ноти, правильності та законності інформації, що міститься у бухгалтерських записах та фінансовій звітності.

Незалежність думки – така спрямованість думок, яка дає можливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, та дозволяє діяти чес­но з об’єктивністю і з професійним скептицизмом.

Незвичайні операції – угоди і господарські операції, платежі, які, на думку аудитора, є зайвими, недоречними або надмірними за певних обставин.

Немодифікована думка (Unmodified opinion) (згідно з Глоса­рієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – думка, висловлена аудитором, якщо він дійшов висновку про те, що фінансова звітність складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до застосовної концептуальної основи фінансової звітності.

Непрямі докази – відомості, що не мають прямого стосунку до даного питання (наприклад, надійність системи внутрішнього контролю є непрямим доказом відсутності значних помилок у фінансовій звітності підприємства).

Несуттєве викривлення – викривлення фінансової звітності, яке несуттєво впливає на достовірність фінансової звітності.

Облікові записи (Accounting records) (згідно з Глосарієм тер­мінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року та МСА 500 «Аудиторські докази») – початкові бух­галтерські записи та підтверджувальні записи (наприклад, чеки і записи електронних переказів коштів; рахунки-фактури; кон­тракти; Головна і допоміжні книги, журнальні записи та інші коригування фінансової звітності, не відображені в офіційних журнальних записах; та такі записи, як робочі й електронні таб­лиці, що підтверджують розподіл витрат, обчислення, звірки й розкриття інформації).

Перевірка (як аудиторська процедура) (Inspection (as an audit procedure) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стан­дартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впев­неності та супутніх послуг: видання 2010 року – перевірка запи­сів або документів (внутрішніх чи зовнішніх) у паперовій, елек­тронній формах або відображених на інших носіях чи фізична перевірка активів.

Підприємницький ризик – небезпека виставлення претензій клієнтами та іншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту і небезпека виникнення фінансових втрат від заняття аудиторською діяльністю.

Повторне виконання (Reperformance) (згідно з Глосарієм тер­мінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – незалежне виконання аудитором процедур чи вжи­вання заходів контролю, які спершу виконувались як частина процедур внутрішнього контролю суб’єкта господарювання.

Повторне обчислення (Recalculation) (згідно з Глосарієм тер­мінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – процедура, яка передбачає перевірку математичної правильності документів або записів.

Помилка (Error) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнарод­них стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – ненавмис­не викривлення фінансової звітності, включаючи пропуск суми або розкриття інформації.

Пояснювальний параграф (Emphasis of matter paragraph) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів кон­тролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – параграф, включений до аудиторського звіту, що стосується питання, яке в належний спосіб подане або розкрите у фінансовій звітності, та, за суджен­ням аудитора, настільки важливе, що є фундаментальним для розуміння фінансової звітності користувачами.

Прийнятність (аудиторських доказів) (Appropriateness (of audit evidence) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року та МСА 500 «Аудиторські докази») – міра якості аудиторських доказів, тоб­то їх доречність та достовірність для забезпечення підтвер­дження висновків, на яких ґрунтується аудиторська думка.

Процедури оцінки ризиків (Risk assessment procedures) (згід­но з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – аудиторські процедури, які вико­нують для отримання розуміння суб’єкта господарювання та його середовища, в тому числі внутрішнього контролю суб’єкта господарювання, визначення й оцінки ризиків суттєвого викрив­лення внаслідок шахрайства або помилки на рівні фінансової звітності та тверджень.

Процедура по суті (Substantive procedure) (згідно з Глоса­рієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – аудиторська процедура, призначена для виявлення суттєвих викривлень на рівні тверджень. Процедури по суті включають:

а) тести деталей (класів операцій, залишків на рахунках та розкриття інформації);

б) аналітичні процедури по суті.

Процес оцінки ризиків суб’єкта господарювання (Entity’s risk assessment process) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнарод­них стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого на­дання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – компонент внутрішнього контролю, що є процесом ідентифі­кації бізнес-ризиків, які мають відношення до цілей фінансової звітності, та прийняття рішень, спрямованих на врегулювання цих ризиків і результатів таких дій.

Прямі докази – відомості, що підтверджуються обліковими регістрами, первинними документами, фізичними об’єктами.

Ризик економічний – ймовірність того чи іншого результату (отримання прибутку чи зазнання втрат) від реалізації певного господарського проекту чи здійснення певної дії.

Ризик контролю – ризик, пов’язаний з невідповідністю фун­кціонування внутрішнього контролю відносно викривлення залиш­ків по рахунках або класів операцій, які можуть бути суттєвими.

Ризик контролю (Control risk) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 ро­ку) – ризик того, що потенційне викривлення у твердженні сто­совно класу операцій, залишку на рахунку або розкриття інфор­мації, яке може бути суттєвим окремо або в сукупності з іншими викривленнями, не буде попереджено або своєчасно виявлено та виправлено за допомогою внутрішнього контролю суб’єкта гос­подарювання.

Ризик невиявлення – ризик того, що аудиторські процедури не виявляють викривлення залишків на рахунках або класів операцій, які можуть бути суттєвими.

Ризик невиявлення (Detection risk) (згідно з Глосарієм тер­мінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – ризик того, що процедури, виконані аудитором для зменшення аудиторського ризику до прийнятно низького рівня, не дадуть змоги виявити викривлення, що існує, та яке може бу­ти суттєвим окремо або в сукупності з іншими викривленнями.

Ризик суттєвого викривлення (Risk of material misstatement) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів кон­тролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – ризик того, що фінансова звітність містить суттєве викривлення до початку аудиту. Скла­дається з двох компонентів, як визначено нижче, на рівні тверджень:

а) властивий ризик (Inherent risk);

б) ризик контролю (Control risk).

Робочі документи (РД) – матеріали, складені аудитором чи для нього, або такі, що отримані та зберігаються аудитором у зв’язку з виконанням аудиторської перевірки. РД можуть бути у формі даних, що зберігаються на папері, плівці, електронних та інших носіях інформації.

Система зберігання конфіденційної інформації – комплекс оформлених, впроваджених та застосованих аудиторськими фір­мами (аудиторами) заходів для унеможливлення або максималь­ного зниження ймовірності розголошення конфіденційної інфор­мації, отриманої та/або переданої замовникам у процесі надання послуг з обов’язкового аудиту.

Спостереження (Observation) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – передбачає нагляд за процесом або процедурою, які ви­конують інші особи (наприклад, спостереження аудитора за здійсненням інвентаризації персоналом суб’єкта господарюван­ня або за виконанням процедур контролю).

Стандартизація документів – створення типових бланків для використання при оформленні господарських операцій.

Тест (Test) (згідно з Глосарієм термінів до Міжнародних стан­дартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впев­неності та супутніх послуг: видання 2010 року) – застосування процедур до деяких або всіх елементів генеральної сукупності.

Тести заходів контролю (Tests of controls) (згідно з Глоса­рієм термінів до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – аудиторська процедура, призначена для оцін­ки ефективності функціонування заходів контролю в запобіганні або виявленні та виправленні суттєвих викривлень на рівні твер­джень.

Тести на відповідність – тести, що застосовуються для здій­снення перевірки з метою виявлення відповідності процедур внутрішнього контролю встановленим нормативам.

Умовно-позитивна думка – думка, яка висловлюється, якщо аудитор дійде висновку про неможливість висловлення безумов­но-позитивної думки, але вплив будь-якої незгоди з управлін­ським персоналом чи обмеження обсягу не настільки суттєвий та всеохоплюючий, щоб висловити негативну думку або відмо­витися від висловлення думки.

Уніфікація документів – створення однакових за розміром і форматом документів, які найбільш зручні для використання.

Фальсифікація бухгалтерських документів і записів – офор­млення свідомо неправильних документів обліку і записів у ре­гістрах бухгалтерського обліку.

Шахрайство (Fraud) (згідно з Глосарієм термінів до Між­народних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг: видання 2010 року) – навмисна дія однієї або кількох осіб з управлінського персоналу, тих, кого наділено найвищими повноваженнями, працівників або третіх сторін, що пов’язана із застосуванням омани для отри­мання неправомірної або незаконної переваги.

 

[До змісту] [Попереднє] [Наступне]

ТЕМА 8

АУДИТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ, АУДИТ
ОКРЕМИХ ОБ’ЄКТІВ ТА ОЦІНКА
ФІНАНСОВОГО СТАНУ ПІДПРИЄМСТВА

Методичні рекомендації

Спочатку необхідно нагадати, що аудит перевіряє та підтвер­джує дані бухгалтерського обліку і показників фінансової звіт­ності. Якщо суб’єкт господарювання підлягає обов’язковому ауди­ту, то перевірка починається саме із фінансової звітності.

Тому під час вивчення цієї підтеми слід визначити потреби різних користувачів у інформації, яку надає фінансова звітність, пригадати склад фінансової звітності в Україні та оцінити її якісні характеристики.

Далі необхідно здійснити загальний огляд фінансової звіт­ності стосовно заповнення всіх необхідних реквізитів, наявності необхідних печаток та підписів, заповнення всіх потрібних ряд­ків тощо.

Потім потрібно провести експрес-аудит звітності та визначи­ти основні показники діяльності підприємства, які характеризують його стан, з’ясувати «хворі» та проблемні статті звітності, про­вести ув’язку основних статей звітності між собою.

Після цього обов’язково здійснюється формальна та аналі­тична перевірка, проводиться ув’язка даних фінансової звітності з даними синтетичного й аналітичного обліку.