Методи аудиту фінансової звітності

Питання для вивчення та обговорення

1. Загальнонаукові методи аудиту.

2. Специфічні методи і прийоми аудиту.

3. Критерії оцінки аудитором фінансової звітності.

4. Використання комп’ютерних технологій в аудиті.

Мета практичного заняття – оволодіння різними методич­ними прийомами перевірки і встановлення фактів порушення чинного законодавства та ведення обліку, написання висновків щодо впливу порушень на фінансову звітність та результати діяльності.

Практичне заняття 6.2

Планування аудиту

Питання для вивчення та обговорення

1. Процес аудиту та його стадії.

2. Необхідність планування аудиторської діяльності та кри­терії вибору клієнтів.

3. Види планів аудиторської фірми, їхнє значення та вико­ристання.

4. Методика розробки програми проведення аудиту.

Мета практичного заняття – оволодіння методикою плану­вання аудиторської діяльності, складання Договору на прове­дення аудиту, додатків до нього та інших документів, плану про­ведення аудиторської перевірки конкретного клієнта.

Навчальний матеріал до практичного заняття 6.1

Завдання 38

1. Розглянути наведені ситуації та визначити, за допомогою якого методу (методів) аудиту можна встановити факт порушення.

2. Надати письмово висновки за кожною ситуацією, визна­чивши, як порушення вплинуло на достовірність ведення обліку та складання фінансової звітності клієнта, як було викривлено структуру балансу або отриманий фінансовий результат за період.

Умова завдання

1. Паливно-мастильні матеріали, що надійшли від постачаль­ника, не відображені в обліку.

2. Відображена фіктивна сума авансу постачальнику.

3. Показники рентабельності підприємства набагато нижчі від середнього показника по галузі.

4. У всіх видаткових касових ордерах відсутнє санкціонуван­ня видачі готівки керівником.

5. У розрахунково-платіжній відомості неправильно визна­чено суму утримань податку з доходів фізичних осіб.

6. Придбаний малоцінний необоротний актив відображений у складі основних засобів.

7. В акті на списання матеріальних цінностей завищено вит­рати фарби на малярні роботи.

8. Виявлено відсутність Головної книги на підприємстві.

9. У складі активів підприємства облікована дебіторська за­боргованість, не визнана покупцем.

Завдання 39

1. Використовуючи прийоми документальної перевірки по су­ті, встановити правильність кореспонденції рахунків, яку надано клієнтом – ПАТ «Хлібозавод № 2» за лютий 20хх р. (табл. 6.1).

2. Виконуючи обов’язки аудитора, надати кореспонденцію рахунків за кожною господарською ситуацією згідно з чинним законодавством.

3. Надати клієнту рекомендації щодо виправлення виявлених порушень у кореспонденції рахунків.

4. Результати вирішення пп. 2 та 3 відобразити у таблиці (табл. 6.2).

При наданні коригуючих проведень їхня кількість не обов’яз­ково має бути тільки одна чинна – на противагу одній нечинній.

Умова завдання

Таблиця 6.1

Журнал реєстрації господарських операцій по

ПАТ «Хлібозавод № 2» за лютий 20__ р.

№ з/п	Документ, зміст операції	Дебет	Кредит
	Розрахунок амортизації № 2 від... Нарахована амортизація: – приміщення дирекції – приміщення цеху – транспортних засобів, що перевозять готову продукцію
	Розрахунок нарахувань на заробітну плату № 2 від... Визначено нарахування на заробітну плату ро­бітників основного виробництва до Пенсійного фонду
	Податкова накладна № 45 від... Визначено зобов’язання з ПДВ при реалізації готової продукції
	Акт приймання-передачі основних засобів № 3 від... Оприбутковано верстат, придбаний у заводу «Південмаш»
	Вексель № 123456 від... Видано короткостроковий вексель в оплату запчастин
	Наряд на відрядну роботу № 67 від... Нарахована заробітна плата майстру цеху за поточний ремонт верстату, що знаходиться в експлуатації (здійснення ремонту входить до його обов’язків)
	Меморіальний ордер банку № 168 від... Списано банком за розрахунково-касове обслу­говування
	Довідка бухгалтерії № 37 від … Списано кредиторську заборгованість, за якою минув строк позовної давності

Таблиця 6.2

Перевірка чинності господарських операцій
ПАТ «Хлібозавод № 2» за лютий 20__ р.

№ госп. операції	За даними клієнта	За даними аудитора	Коригування
Д	К	Д	К	Д	К

Домашнє завдання

1. Закінчити виконання завдання 39.

2. Надати письмово висновки за кожною ситуацією за зав­данням 41, визначивши, як порушення вплинуло на достовір­ність ведення обліку та складання фінансової звітності клієнта, як було викривлено структуру балансу або отриманий фінансо­вий результат за період.

Навчальний матеріал до практичного заняття 6.2

Завдання 40

За умовами завдання скласти:

– договір на проведення аудиту і надання аудиторських пос­луг (додаток П);

– протокол узгодження договірної ціни (додаток Р).

Умова завдання

ПАТ «Надія» необхідно здійснити обов’язковий аудит фінан­сової звітності за 2011 рік. У межах цієї перевірки можливі:

– проведення аудиту як звітності в цілому, так і за певними об’єктами обліку;

– перевірка фінансового стану підприємства;

– надання рекомендацій з усунення недоліків ведення облі­ку, складання фінансової звітності та поліпшення фінансового стану підприємства.

01.03.2012 р. між ПАТ «Надія», генеральний директор То­поля Петро Петрович, і ТОВ АФ «Професіонал», директор Ми­роненко Мирон Миколайович, було підписано Договір з надання аудиторських послуг № 17, Протокол узгодження договірної ціни і Календарний план виконання робіт (надання послуг).

Термін виконання робіт за Договором № 17 – з 01.04.2012 р. по 30.04.2012 р.

Для роботи аудиторам буде надано окрему кімнату.

Клієнт зобов’язується видавати за першою вимогою аудитора всі накази, розпорядження, первинні й зведені документи, регіс­три синтетичного й аналітичного обліку та звітність, необхідні для перевірки.

Після проведення перевірки клієнт повинен отримати:

– аудиторський звіт за 2011 рік;

– рекомендації з усунення недоліків та поліпшення фінансо­вого стану підприємства.

Оплату за послуги передбачено здійснювати, виходячи з 60 грн за годину роботи одного сертифікованого аудитора та 35 грн за годину роботи одного не сертифікованого аудитора (суми пода­но з ПДВ – 20 %).

Аванс становить 70 % передбаченої суми, згідно з Догово­ром, і підлягає перерахуванню на поточний рахунок АФ «Про­фесіонал» перед початком проведення аудиту, до 30 березня 2012 р.

У випадку недотримання термінів виконання робіт або інших обставин порушник сплачує, за домовленістю сторін, штраф у розмірі 25 % суми договору одноразово або 5 % суми договору за кожен день затримки.

Реквізити сторін:

ПАТ «Надія», 34000, м. Харків, вул. Шевченка, 112/37, тел./ф. (8057)7654321, п/р 0012147895 в АКБ «ПриватБанк», Центральне відділення м. Харків, МФО 341009.

ТОВ АФ «Професіонал», 36000, м. Полтава, вул. Шевченка, 116, офіс 19-20, тел./ф. (80532) 611634, п/р 64780012324170 в АКБ «Полтава-Банк», м. Полтава, МФО 301796.

Сертифікат директора Мироненка М. М. – № 1394 від 2009 р.

Номер фірми з Реєстру аудиторських фірм та аудиторів – 2328.

Домашнє завдання

1. Закінчити виконання завдання 40.

2. Скласти Календарний план виконання робіт (надання пос­луг) за умови, що планується виконувати (додаток С):

– 01.04–03.04.2012 – аудит загальних і установчих доку­ментів та дотримання облікової політики – три аудито­ра (два – сертифікованих);

– 04.04–10.04.2012 – загальний аудит фінансової звітнос­ті – один аудитор (сертифікований);

– 05.04–07.04.2012 – аудит основних засобів – два ауди­тора (один – сертифікований);

– 08.04–14.04.2012 – аудит виробничих запасів – два ауди­тора (один – сертифікований);

– 08.04–14.04.2012 – аудит статутного капіталу – два ауди­тора (один – сертифікований);

– 11.04–13.04.2012 – оцінка фінансової сталості та плато­спроможності – один аудитор (сертифікований);

– 15.04–21.04.2012 – аудит дебіторської заборгованості за товарними операціями – два аудитора (один – серти­фікований);

– 15.04–21.04.2012 – аудит розрахунків з оплати праці – два аудитора (один – сертифікований);

– 22.04–28.04.2012 – аудит грошових коштів у касі – два аудитора (один – сертифікований);

– 22.04–28.04.2012 – аудит фінансових результатів від операційної діяльності – два аудитора (один – сертифі­кований);

– 29.04–30.04.2012 – складання аудиторського Звіту та надання рекомендацій клієнту – один аудитор (сертифі­кований).

Питання для самостійного вивчення

1. Класифікація методів аудиту за тлумаченням різних авторів.

2. Методичні прийоми документального контролю.

3. Перевірки документів: по суті, нормативна, логічна, ариф­метична та ін.

4. Методичні прийоми фактичного контролю.

5. Техніко-аналітичні методи аудиту та їх застосування.

6. Аудиторська вибірка.

7. Проведення аудиту із застосуванням комп’ютерних ауди­торських програм.

8. Здійснення аудиту при використанні клієнтом комп’ютер­них програм ведення обліку.

9. Місце планування в організаційних етапах аудиту.

10. Конспект МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту».

11. Конспект МСА 210 «Узгодження умов виконання завдань з аудиту».

12. Конспект МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності».

13. Різні підходи щодо визначення етапів аудиту та їхні складові.

14. Методика складання програми аудиту за конкретним об’єктом.

Завдання 41 (для самостійної роботи за темою 6)

1. На підставі наданих методичних прийомів провести їхній розподіл:

– на дві групи контролю: документального контролю та фактичного контролю;

– на чотири групи методичних прийомів: органолептич­ні, розрахунково-аналітичні, документальні та узагаль­нення й реалізації результатів аудиту.

2. З’ясувати, до яких з об’єктів аудиту можна застосовувати визначені методичні прийоми (об’єкти обрати самостійно).

3. Результати відобразити в таблиці (табл. 6.3).

Умова завдання

Таблиця 6.3