Отчет Об изменении капитала, его назначение. Отражение в отчете собственного капитала и резервов. Чистые активы, их отражение в отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма «Отчет об изменениях капитала». Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов и справки.

Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год формы совпадут с цифрами предыдущего Отчета.

Первый раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели (например, остаток капитала на 1 января, его увеличение и уменьшение, остаток на 31 декабря), а справа дано их значение с разбивкой по столбцам: Первая строка раздела звучит так: "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему".

- столбец "Уставный капитал"; (изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы)

- столбец «Собственные акции, выпупленные у акционеров»(изменения за отчетный и предшествующий годы)

- столбец "Добавочный капитал"; (отражаются данные о движении добавочного капитала фирмы)

- столбец "Резервный капитал"; (формируются за счет нераспределенной прибыли)

- столбец "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";(здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.)

- столбец "Итого". (Он является расчетным. Чтобы его заполнить, суммируйте данные столбцов с 2-го по 6-й включительно по каждой строке формы.)

Во втором разделе формы следует привести информацию о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В любом случае нужно показать в движении и что произошло после корректировки. Показатели отражают в динамике (то есть как за отчетный, так и за предшествующий год). Любое уменьшение капитала и резервов в Отчете указывают в круглых скобках.

В справочном разделе 3 формы приводят сумму чистых активов фирмы и целевого финансирования (если оно было).

Показатели отчета связаны между собой уравнением: ОСн + По – Ио = ОСк

где ОСн – остаток средств капитала на начало отчетного периода

По – увеличение капитала

Ио – уменьшение капитала

ОСк – остаток на конец периода

Для заполнения формы № 3 нужно воспользоваться информацией по следующим бухгалтерским счетам: 80 «Уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 83 «Добавочный капитал»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Показатели в форме № 4 приводятся за отчетный и предшествующий ему годы.

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Это активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход. Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеобортных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

Показатель «чистые активы» (справочно к Ф №3) используется для анализа финансового положения организации. Он сопоставляется с величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом min размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость ЧА меньше уставного и резервного капитала или станет меньше в результате выплаты дивидендов.