Оценка первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их поступления в организацию.

1. Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат на их приобретение

2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, для принимающей стороны является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками).

3. Первоначальной стоимостью таких ФВ, как безвозмездно полученные организацией ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ЦБ, по которым рыночная цена не рассчитывается.

Последующая оценка ФВ. Первоначальная оценка ФВ может меняться. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в БО по текущей рыночной сто-ти, то есть подлежат обязательной переоценке (ежемесячно или ежеквартально):

Д 58 К 91 - при увеличении рыночной цены;

Д 91 К 58 - при снижении рыночной цены.

ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в БО по первоначальной стоимости (не переоцениваются).

Единица учеты выбирается самостоятельно. Анал-ий учет долго- и краткосрочных ФВ ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о ФВ на территории страны и за рубежом.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы»:

Д 58-3 К 51 (50...) - предоставлен заем;

Д 76 К 91-1 - начислены % по договору за соответствующий период;

Д 51 (50...) К 76 - получены проценты по договору займа.

Возврат заемщиком, взятые взаймы деньги: Д 51 К 58-3 - возвращены заемные средства.

Если орг. приобрела ЦБ АО, или долю в УК ООО за деньги, это будет отражено в учете:

Д 76 К 51 (50) - перечислены деньги в оплату вклада в УК;

Д 58-1 К 76 - вклад в УК отражен в составе ФВ.

Организация может внести вклад в УК имуществом. Если дог-ая стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его бал. стоимостью: Д 76 К 43 (41, 10, 08, 58-1, 58-2) - списана бал. стоимость имущества, переданного в качестве вклада в УК;

Если орг. решила продать принадлежащую ей долю в УК ООО или котируемые акции:

Д 76 К 91-1 - определена задолженность покупателя;

Д 91-2 К 58-1 - списана первоначальная стоимость доли в УК (списана стоимость акций исходя из последней оценки);

Дебет 91-2 Кредит 76 (51...) - отражены иные расходы по продаже;

Дебет 51 Кредит 76 - получены деньги от покупателя.

Продажа финансовых вложений НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца финансовый результат от продажи акц ий (доли в УК) определяется:

Д 91-9 К 99 - прибыль,

Д 99 К 91-9 – убыток.

Вложения в долговые ЦБ производятся с целью получения доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя, депозитные сертификаты и др. Приобретенные долговые ЦБ приходуют на счете 58 по факт. зат-ам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между номинальной и учетной стоимостью списывается в течение срока обращения по мере причитающегося дохода на счет 91. Если покупная больше номинальной:

Д 76 К 91 начислен доход по долговой ценной бумаге;

Д 91 К 58 списана разница между покупной и номинальной стоимостью ЦБ в пределах суммы начисленного дохода.

Если покупная стоимость меньше номинальной:

Д 76 К 91 начислен доход по ЦБ;

Д58 К91доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью

Если организация приобрела облигации:

Д 76 К 51 - перечислены средства в оплату облигаций;

Д 76 К 51 - оплачены расходы по приобретению облигаций;

Д 58-2 К 76 - оприходованы облигации.

Получение дохода по облигации отражаются следующим образом:

Д 76 К 91-1 - начислены %, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Д 51 К 76 - получена сумма процентов от эмитента.

Продажа облигаций:

Д 62 (76) К 91-1 - отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Д 91-2 К 58-2 - списана учетная стоимость облигаций;

Д 91-2 К 76, 51 - отражены затраты по продаже (погашению) облигаций;

Д 51 К 62 (76) - поступили деньги от покупателя (эмитента);

Д 91 К 99 - определен финансовый результат (прибыль).

При устойчивом снижении стоимости ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, создается резерв под обесценение ФВ на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью. Проверка на обесценение ФВ производится в обязательном порядке на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Создание и корректировка резерва под обесценение ФВ осуществляется:

Д 91 К 59 «Резерв под обесценение вложений в ЦБ» - при снижении расчетной цены;

Д 59 К 91 - при повышении расчетной цены или при выбытии ЦБ.

В отчетности финансовые вложения отражаются за минусом резерва.

Бухгалтерский счет. Для учета финансовых вложений в б/у исп-ся счет 58 «Финансовые вложения». Счет ак­тивный, сальдовый.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения, осуществ­ленные организацией, т. е. формируется информация о приобретен­ных активах в корреспонденции: Д-т58К-т51,52,91,90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции:

Д-т 91 К-т 58, а также возврат зай­мов в корреспонденции Д-т 51,52 К-т 58.

Сальдо показывает стоимость финансовых вложений на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вло­жений.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений ис­пользуют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложе­ния», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» — 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» с последующим оприходованием финансовых вложений непосред­ственно на счет 58 «при условии перехода права собственности на ценные бумаги».

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

— Д-т 76 субсчет «Авансы выданные» К-т 51 — на сумму пере­численного аванса;

— Д-т 58 К-т 76 субсчет «Авансы выданные»— оприходованы ценные бумаги (по первоначальной стоимости).

При получении ценных бумаг по договору простого товарище­ства: Д-т 58 К-т 80 — на согласованную стоимость.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг делают запись: Д-т 58 К-т 98/2 — по текущей рыночной стоимости.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло­жений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ЦБ, организациям-заем­щикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые за­писи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т58К-т51,52,76.

Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны ре­гистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронуме­рована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководи­теля и главного бухгалтера.

Отражение в отчетности. В отчете о движении денежных средств содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по ФВ и расходе денежных средств на ФВ и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам. В форме "Бухгалтерский баланс" в разделе I "Внеоборотные активы" отраж-ся Финансовые вложения, во втором разделе "Оборотные активы" по строке Фин-е вложения. В приложении к бухгалтерскому балансу посвящен целый раздел 3 "Финансовые вложения" где фин. влож-я отражены по видам и их движению.

В.20 К-ты и займы, их виды. БУ Ктов и займов. БУ расходов по Ктм и займам.

Кт - это система экон.-ских отн.-ний, возникающих при передаче имущ-ва в денежной или натур-ной форме от одних орг-ций или лиц другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, с уплатой % за временное пользование переданным имуществом.

(В зав-сти от целевого назначения и сроков предоставления) различают:

Краткосрочный Кт выдается на нужды текущей деят-сти орг-ций и на срок до 1 года.

Долгосрочный Кт исп-тся на цели произв-ного и соц-ного развития орг-ции (для стр-ства, приобретения ОФ, расширения произв-ва и др.) на срок свыше 1 года.

Банковский Кт - это выданные банком ЮЛ и ФЛ ден.-ые средства на опред-ный срок и опр-ные цели, на возвратной основе и с уплатой %.

Срочные Кты - дающие банку право на бесспорное списание средств со счета заемщика для погашения Кт при наступ-нии указанного срока платежа.

Отсроченный Кт - внесение задол-сти в полной сумме переносится на срок более поздний, чем предусмотрено дог.ом.

Просроченный Кт в гражданском праве - нарушение должником предусмотренных законом или дог.ом сроков исполнения обяз-ва. Бессрочные – не указан срок погашения.

Предпр-ия используют займы др. орг-ций и ФЛ. Коммерческий Кт (заем) предоставляется одними орг-циями другим, обычно в виде отсрочки уплаты ден-ых средств за проданные товары.

Товарный Кт явл-тся разнов-стью займа и предназначен для удовл-ния потребностей лица в продуктах произв-ва и потребления, кот. на момент закл-ния дог.а у этого лица отсутствуют.

Процентный займ - займ, по кот.-му доход выплачивается в виде опр.-ного твердого %.

Организация может получить заемные средства: в денежной форме; в натуральной форме; в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого дог.а.

Нормативные документы: ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и Ктм», ПБУ 10/99 «Расходы организации». ФЗ «О БУ» № 402 от 06.12.2011г., МУ по инвентаризации, письма, инструкции, учетная политика и др.

Для учета операций по получению и погашению Ктов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным Ктм и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным Ктм и займам». Полученные ссуды и займы отражают по Кт этих счетов, а погашение - по Дт счетов.

Аналитический учет кр/срочных К. и З. ведется по видам К. и З., Ктным орг-циям и др. заимодавцам.

Получение денежного К. (займа) - Д 51 К 66 (67).

Возврат займа: Д 66 (67) К 51

Если Кт или заем получен в иностр. валюте необх.:

- учесть сумму К. (займа) по офиц.-му курсу иностр. валюты, действ.-му на дату поступ-ия ден.-х ср-ств;

- скорректировать задолж-сть по К.(З.) исходя из офиц.-го курса валюты, на дату возврата ден-ых ср-ств или на дату сост-ния бухг.-кой отч-сти.

Если курс иностр.валюты на дату возврата ден-ых ср-в (дату сост-ния отч-сти) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница, на кот.-ую увел-тся задол-сть по К.(З.) и отразить отриц-ную курсовую разницу в составе прочих Расходов: Д 91-2 К 66 (67);

Если курс иностр.валюты будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница, на кот.-ую уменьш.-тся зад-сть по К. (З) и отражают полож.-ную курсовую разницу в составе проч. Доходов: Д 66 (67) К 91. 1.

При получении К.(З.) орг-ция несет опред-ные затраты – основные или дополн-ные.

К основным затратам отн-тся: %, к уплате по К. (З.); курсовые и суммовые разницы по %-м, к уплате по К. или З..

Основные затраты вкл-тся в состав прочих расходов: Д 91-2 К 66 (67).

К доп-ным затратам отн-тся расходы, связанные с получ-ем К. (З.), по оплате: юрид.-ких и консульт-ных услуг; н-гов и сборов; экспертиз; и иных затрат, связанных с получ-ием К.(З.): Д 91-2 К 60.

Доп.-ные затраты м. вкл-ться в состав прочих расходов по мере погашения К.(З).

Заемные ср-ва м. привлекать и путем выпуска и продажи облигаций. К счету 66 (67) откр-ется с/счет «Облигационный заем». Облигации могут размещаться по цене, превышающей их номин.-ую стоим-ть, и ниже ном./ст-ти. Разница списывается (донач-ется) равномерно в течение срока обращения облигаций.

Д 51 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем» - размещен облигационный заем (по номинальной стоимости);

Д 51 К 98-1 - отражено превышение цены размещения З.над его номин. Ст-тью; ежемес.в теч-ние года:

Д 98-1 К 91-1 - списана часть превышения цены размещения;

или:

Д 51 К 66 (67) с/сч «Облигаци.заем» - размещен облигационный заем (по цене размещения);

ежемесячно в течение года:

Д 91-2 К 66 (67) с/с «Облигационный заем» - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.

К моменту погашения облигаций сумма задолж-сти по облигац.займу будет отражена в БУ эмитента в размере номин. Стоим-ти займа. Орг-ция может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов:

Д 51 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем» - размещен облигационный заем;

Д 97 К 66 (67) с/сч «Облигац.заем» - дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов; ежемесячно в течение года:

Д 91-2 К 97 - списана часть превышения номин-ой ст-сти З. над ценой его размещения.

Начисл-ие %, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций:

Д 91-2 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем» - начислены %, подлежащие выплате по облигациям.

Можно предварительно учитывать %, к выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов: Д 97 К 66 (67) с/сч «Облигац. заем».

В дальнейшем сумма % ежемесячно в течение срока обращения вкл-тся в состав операц-ных расходов: Д 91-2 К 97

Вексель – письменное долговое обяз-во

Займы, привлеченные путем выпуска векселей -счет 66 (67) с/сч «Вексельный заем», а в учете - запись:

Д 51 К 66 (67) с/с «Вексельный заем» - получен вексельный заем.

Дисконт и % по векселям отраж-тся в учете и уменьшают н/обл-емую прибыль как и по облигациям.

Учет (дисконтирование) векселя означает получ-ние у банка Кт под залог векселя третьего лица. Это дает право банку осущ-ть все права по векселю - предъявлять вексель к оплате, получать по нему платеж и т.п. Продать такой вексель банк не вправе. Т.е., собственником векселя остается орг-ция и с баланса он не снимается. Для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей откр-тся к счету 66 (67) отдельный с/с.

Д 62 К 90-1 - продана продукция;

Д 62 с/сч «Векселя получ-ые» К 62 - получен от покупателя вексель.

Д 009 с/с «Векселя в залоге» - передан вексель в обеспечение возврата Кт;

Д 51 К 66 (67) - получена сумма Кт;

Д 91-2 К 66 (67) - отражен ссудный процент.

Если - погашение векселя:

Д 66, 67 К 62 с/сч«Векселя получ-ые»- погашены вексель и Кт;

К 009 с/сч «Векселя в залоге» - погашен вексель, переданный ранее в обеспечение Кт.

Если вексель возвращен:

К 009 с/с «Векселя в залоге»- возвращен вексель, переданный ранее в обеспечение Кт;

Д 66 (67) К 51 - возвращена банку сумма Кт.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит. Бан­ковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет спе­циальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за продан­ные товары.

Товарный кредит – это предоставление на возвратной основе товаров объединенных родовыми признаками (материалов, топлива).

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты. Краткосрочный кредитвыдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредитиспользует­ся на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совер­шенствования производства и др.) и выдается на срок более одного года.

Срочной задолженностью считается задолженность по которой срок погашения установлен.

Отсроченные считается задолженность по полученным займам, срок погашения которой по условиям договора продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Займы – одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком. Согласно такому договору заемщик получает от заимодавца в собственность или в оперативное управление деньги либо товары, а через определенный срок обязан вернуть равную сумму денег или товары эквивалентной значимости и ценности. Договор займа, как правило, безвозмездный.

Процентный займ - займ, по которым доход выплачивается в виде определенного твердого процента.

С нулевым доходом – без процентный заем.

С правом досрочного погашения – заем по которому предусмотрено право досрочного погашения т.е., раньше установленного срока.

Без права досрочного погашения – заем по которому не предусмотрено право досрочного погашения, т.е. погашение задолженности должно производиться в установленный срок.

Краткосрочные – заем на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные – заем на срок более 12 месяцев.

Денежные – где предметом договора займа являются денежные средства.

В виде имущества – предметом договора займа являются денежные средства

Отражение в отчетности. В форме "Бухгалтерский баланс" в разделе IV "Долгосрочные обязательсва" отраж-ся Заемные средства, в разделе V "Краткосрочные обязательства" по строке Заемные средства.

В форме «отчет о движении денежных средств» погашении займов и кредитов указывается по в разделе движения денежных средств по финансовой деятельности. В форме «приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе дебиторская и кредиторская задолженность, а именно кредиторская задолженность отражается информация по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам.