Понятие готовой продукции, ее оценка. Основы БУ выпуска и продажи ГП.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Нормативное регулирование учета ГП осуществляется при помощи Положения по ведению БУ и БО в РФ; План счетов, учетная политика, МУ по инвентаризации, унифицированные формы и др.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Для учета ГП Планом счетов БУ предусмотрен раздел IV «Готовая продукция и товары», в котором открыты следующие счета:

1. сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

2. счет 43 «Готовая продукция» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

3. счет 41 «Товары» с открытием субсчетов: 41.1. «Товары на складах», 41.2. «Товары в розничной торговле», 41.3. «Тара под товаром и порожняя», 41.4. «Покупные изделия» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

4. счет 42 «Торговая наценка» - предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

5. счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей ГП, Т.

6. счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).

Д 46 К 90 Д 62 К 46 Д 90.2 К 20

Оценка ГП по фактической себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а так же при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию на склад готовой продукции осуществляется посредством списания производственных затрат со счета 20 на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются ОПР и ОХР. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств.

В некоторых случаях на счет 20 может списываться и стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему НЗП.

Если учет ГП ведется по нормативной себестоимости, разница между фактической с/с и стоимость ГП по учетным ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонение фактической себестоимости ГП от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп ГП, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной цены, то разница отражается сторнировочной записью. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения ГП, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет ГП осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По Д счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по К – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с К счетов 20, 23, 29, в Д счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с К счета 40 в Д счетов 43, 90 и др. (10, 11,21,28,41 и др.).

Продажа ГП – это заключительный этап кругооборота средств предприятия, обеспечивающий возмещение израсходованных средств производства, получение прибыли и создание фондов накопления. Согласно российским нормативным актам продукция и другие товары считаются реализованными с момента их отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. По м/н стандартам и действующим положениям реализованными считаются продукция и услуги, проданные на рынке, а моментом реализации – время перехода права собственности на товар. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Д 62 К 90.1 признание в бухгалтерском учете суммы выручки

Д 90.2 К 43, 41, 44, 20 себестоимость проданных ГП, Т, Р, У.

Особый порядок: мена; комиссия; по оплате

(Д 45 К 43; Д 62 К 90.1; Д 90.2 К 45)

Отпуск ГП покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании первичных учетных документов – накладных форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О БУ».

На основании накладных выписывается с/ф в двух экземплярах не позднее 5 дней (ст. 168 НК) с даты отгрузки продукции. Один экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Оценка и учет движения ГП по факт-й с/с-сти. Применение данного варианта учета готовой продукции может быть только в условии единичного и мелкосерийного производства при условии, что есть возможность сформировать факт-ю с/с-сть В этом случае готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись: Д-т 43 «Готовая продукция»К-т 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Сумма отклонения, к-я подлежит списанию определяется по формуле:

Учетная цена% отклонениясумма отклонений

продукции умножается на факт-й с/с-сти продукции = подлежащая списанию

от ее уч-й цены

% отклонения факт-й с/с-сти прод-ции от ее учетной цены рассчитывается следующим образом:

 

Отклонение по ГП на нач. месяца Стоимость ГП по учетной

+ цене на нач. месяца % (отклонения факт-й с/сти продукции делим

Цены от ее учетной)

Откл-е по ГП поступившей + *100 =

на склад в отч-м месяце Ст-сть ГП по уч. цене поступившей

на склад в отч-м месяце

Отклонения показывают экономию, когда факт-я с/сть меньше уч-й цены перерасход, если факт-я с/сть оказалась больше уч. цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и гП. Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»: Д-т 43 «Готовая продукция» К-т 20 «Основное производство». Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Д-т 45 «Товары отгруженные*, 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»: Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 43 «Готовая продукция».

Оценка и учет готовой продукции по нормативной (плановой) с/с-сти. Может использоваться как с использованием счета 40 так и без использования. При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией предприятия выполняются следующие операции.

1. Готовая продукция сдана на склад: Д-т 43 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Выполненные работы и оказанные услуги можно отразить на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 — по нормативной (пла­новой) себестоимости этих работ и услуг.

2. Готовая продукция отгружена покупателям: Д-т 90 К-т 43 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себе­стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»: Д-т 40 К-т 20 (23) — на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненные работ или оказанных услуг.

4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции: Д-т 90 К-т 40 — отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход);

Д-т 90 К-т 40 — сторно на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия).

Если счет 40 не используется, то по дебету счета 43 отражается нормативная себестоимость проводкой: Д43К20, по кредиту нормативная себестоимость проданной готовой продукции проводкой: Д90-2К43. Затем, после выявления фактической себестоимости готовой продукции делают проводку: Д43К20, если фактическая с/с-сть больше нормативной с/сти (перерасход) и сторно на эту же проводку: Д43К20 если факт. себест-сть ниже нормативной (экономия). То же самое с проданной продукцией: Д90-2К43 (перерасход) на сумму отклонений по проданной продукции и Сторно Д90-2К43 - (экономия).

Учет продажи при общем порядке перехода права собственности. при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъ­явления расчетных документов покупателю:

— Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по
фактической производственной себестоимости;

— Д-т 62 К-т 90/1 — отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;

— Д-т 90 К-т 68 — начислен НДС по отгруженной продукции;

— Д-т 90 К-т 43 — списана фактическая производственная себе­
стоимость отгруженной продукции;

— Д-т 51 К-т 62 — оплачена отгруженная продукция.

Учет продажи при особом порядке перехода права собственности. при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происхо­дит только после оплаты продукции покупателем):

— Д-т 43 К-т 20 — оприходована готовая продукция на склад по
фактической производственной себестоимости;

— Д-т 45 К-т 43 — отгружена готовая продукция покупателю;

— Д-т 51 К-т 62 — получены деньги от покупателей

— Д-т 62 К-т 90/1 — отражена выручка от продажи;

— Д-т 90/2 К-т 68 — начислен НДС;

— Д-т 90/2 К-т 45 — списана фактическая производственная се­бестоимость отгруженной продукции;

Отражение в отчетности. "Бухгалтерский баланс" во втором разделе "Оборотные активы" в составе запасов. В "Отчет о прибылях и убытках"по строкам выручка и себестоимость.

В.18 Финанс результат деят. орг. БУ доходов и расходов по обычным видам деят., прочих доходов и расходов.

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации за текущий период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами. Прибыль - экономическая категория, выражает финансовые результаты хозяйственной деятельности организации, т.е. превышение суммы доходов над расходами, потерь и убытков за отчетный год.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами (расходами) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Расходы признаются в том отчетном пери оде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления

Нормативное регулирование: ФЗ «О БУ» № 402-ФЗ от 06.12.2011, ПБУ 9/99, 10/99, ПБУ № 34н, план счетов, учетная политика и др.

Для обобщения инф-ии о доходах и расходах орг-ии предназначены следующие счета:

1. Сч. 90 «Продажи» (А-П) предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, а также для определения финансового результата. На этом счете отражаются, в частности, выручка и с/сть по ГП и п/фабрикатам собств.производства, товарам, услугам по перевозке грузов, услугам связи и т.д. К нему открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

2.Сч.91 «Прочие доходы и расходы» (А-П) предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода. К нему открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

3. Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (А) предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая ДС. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

4. Сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» (П) предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегод. вознаграждения за выслугу лет, на ремонт ОС, на гарантийный ремонт и обслуживание и т.д.

5. Сч. 97 «Расходы будущих периодов» (А) предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых производств, установок и агрегатов и т.д.

6. Сч. 98 «Доходы будущих периодов» (П) предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Открыты субсчета: 98-1, 98-2,98-3,98-4.

7. Сч.99 «Прибыли и убытки» (А-П) предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, прибыли или убытка.

Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности осуществляют на счете 90 «Продажи».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «С/с продаж» учитывается с/с продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «НДС» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительное в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «С/с продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль организации списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Обратная запись делается бухгалтерией при отражении убытков отчетного года.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Прочими доходами являются: (форма 2) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Прочими расходами являются: ( форма 2) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; прочие операционные расходы.

Прочие доходы и расходы учитываются по кредиту счета 91, расходы – по дебету счета 91. По окончании отчетного периода разница между оборотами субсчетов счета 91 списывается: Д 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 – прибыль; Д 99 К 91.9 – убыток. Сальдо по субсчетам счета 91 списывается в конце отчетного года.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продажи;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 — отражение НДС с выручки;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибы­ли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конце месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца,с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 — отнесение в конце года накопленном суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 — отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на от­дельный субсчет.

На начало отчетного года все субсчета и счет 90 в целом сальдо не имеют.