Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по н-гам. Учет расчетов по н-гу на прибыль, н-гу на добавленную стоимость и отчислениям на социальное страхование и обеспечение.

Расчеты с бюджетом по н-гам и сборам.

Нормативное регулирование: НК РФ; План счетов Б.У. от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н), «О формах бухг. отч-сти орг-ций» (приказ МФ РФ от20.07.2010. № 66н).

Бух.счета для учета н-гов и сборов, их хар-ка. Сч68 «Расчеты по н-гам и сборам» -о расчетах с бюджетами по н-гам и сборам, уплачиваемым орг-цией, и н-гам с работниками этой орг-ции. По Дт сч68 отраж. суммы, фактически переч-ные в бюджет, суммыНДС, списанные со сч19 «НДСпо приобрет.ым ценностям». Начисленные н-ги, сборы, пошлины отражаются по Кт сч68. Аналит. учет по сч68 ведется по видам н-гов.

Бухг. учет нач-ния и перечис-ния н-га на прибыль. Плательщиками н-га на прибыль явл. орг-ции, вкл. созданные на терр.РФ предпр-я с иностр.инвест-ями. Н-г на прибыль не упл-ется орг-циями по прибыли, полученной от игорного бизнеса. Кроме того, н-г на прибыль не уплачивают субъекты малого предпр-ства, прим-щие упрощенную систему н/обложения, учета и отч-сти, а также предпр-я, осущ-щие предпр-скую деят-сть в сферах, переведенных на уплату ЕНВД. Объектом обложения н-гом на прибыль является валовая прибыль орг-ции. Уплата н-га должна произв-ться по месячным расчетам не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Ставка н-га на прибыль составляет 24%.

При начис-нии н-га на прибыль Дтют сч99 «П. и У.» и Кт сч68. Причитающиеся н-говые санкции оформляют такой же бух.записью. Перечисленные суммы н-говых платежей списывают с р/счета или подобных счетов в Дт сч68.

Бухг.учет расчетов по НДС. В соотв.с НК РФ плательщиками НДС являются: орг-ции, лица, признаваемые плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Орг-ции имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих календ. месяца сумма выручки от реал-ции товаров у них без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб. Объектом н/обложения признаются след.операции: реализация товаров (работ, услуг) на терр.РФ, выполнение СМР для собственного потребления.

Ставка НДС: 0%- при реализации: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта; 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей по перечню, приведенному в НК; 18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в Б.У.хоз.операций связанных с НДС, предназначается сч19и сч 68. Сч19 имеет с/с: «НДС при приобр-нии О.С.», «НДС по приобр-ным НМА», «НДС по приобр-ным МПЗ». По Дт сч19 отражает сумму н-га по приобретаемым мат.ресурсам, ОС, НМА в корресп-ции с Кт сч60. СуммыНДС, подлежащие возмещению после их принятия на учет, списывают с Кт сч19.

Б.У.НДС по приобр-м О.С., мат.запасам. По О.С.и НМА после их принятия на учет суммы НДС, учтенной на сч19, списывается с Кт этого счета в зав-сти от напр-ния исп-ния приобр-ных объектов в Дт счетов:

- 68 «Расчеты по н-гам и сборам» (при произв.-ном исп-нии);

- учета источников покрытия затрат на непроизв.-ные нужды (29,86) – при исп-нии на непроизв.-ные нужды;

- 91 «Проч.Д и Р» - при продаже этого имущества.

В случае недостачи, порчи или хищений мат.ресурсов до момента отпуска их в произ-во и до момента оплаты поступивших мат.ресурсов суммаНДС по ним списывается с Кт соотв-щих с/с сч19 в Дт счета учета недостачи МЦ.

Б.У.начисления НДС с реализованной продукции (работ и услуг). При продаже продукции исчисленная сумма н-га отражается по Дт сч90 и сч91 и Кту сч68, с/с «Расчеты поНДС» (при продаже «по отгрузке»), или сч76 (при продаже «по оплате»).). Погашение задолж-сти перед бюджетом поНДС отражается по Дт сч68 и Кту счетов учета д/средств.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

-по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

-по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

-90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

-91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

-99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

Отражение в учете страховых взносов. Налогоплательщики – ЮЛ, ИП. ФЛ, производящие выплаты ФЛ. Для учета расчетов исп. пассивный счет 69 - о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты с/с:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС».

Счет 69 Ктся на суммы платежей на соцстрах-ие и обеспечение работников, ОМС их, подлежащие перечислению в соотв. фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление ОТ, - в части отчислений, производимых за счет организации: (счет 20, 23, 25 и др.);

- счетом 70 «- в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по Кт счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69 начислен страховые взносы;

Д 69 К 70 больничный

Д 69 К 51 отражаются перечисленные суммы платежей.

Объектом н/обложения для исч-ния страх.взносов признаются выплаты, вознагр-ния и иные доходы, начисл-ые работодателями в пользу раб-ков по всем основаниям.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ размеры тарифов предусмотренных для плательщиков-работодателей:

- Пенсионный фонд РФ (ПФР) - 22%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;

- Фонд социального страхования РФ (ФСС) - 2,9%;

В общей сложности страховые взносы в 2013 году составят 30% в пределах установленной величины базы для начисления взносов. Если же база превысит установленную предельную величину, то взносы будут начисляться только в Пенсионный фонд в размере 10%.

В 2013 году базой начисления страховых взносов по каждому работающему лицу является сумма, не превышающая 568 тыс. руб. (нарастающим итогом с начала календарного года).

На основании статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ тариф для уплаты в Пенсионный фонд составляет 22% и распределяется он таким образом:

- для лиц рожденных в 1966 году и ранее: страховая часть составляет 22%, из них 6% - солидарная часть тарифа взносов, и 16% - индивидуальная часть;

- для граждан 1967 года рождения и младше: страховая часть 16%, где 6% - солидарная часть тарифа взносов и 10% индивидуальная часть тарифа страховых взносов и 6% накопительная часть.

Учет пособий по соц. страх. -: по временной нетрудосп-сти; по беременности и родам; при рождении ребенка; на погребение.

Пособие по врем. нетрудоспособности выдается: при заболевании (травме), связанном с утратой трудосп-сти; при санаторно - курортном лечении; при болезни члена семьи в случае необх-сти ухода за ним; при карантине; при протезировании с помещением в стационар протезно - ортопедического предпр.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудосп-сти явл. выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. В соответствии с данным законопроектом, с 1 января 2013 года устанавливается новый уровень минимального размера оплаты труда (МРОТ) в сумме 5 205 рублей в месяц. Данное изменение повлияет на размер выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности, в случаях расчета данного пособия исходя из МРОТ, либо с учетом ограничения в размере МРОТ.

Увеличится и предельная сумма оплаты больничного листа.В 2013 году эта сумма составит 1 335,62 руб. (при 100% среднего заработка), тогда как в 2012 году она составляет 1 202,74 руб. в день.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ПОСОБИЙ

Как и в 2012 году, в 2013г. пособия:-по временной нетрудоспособности,-по беременности и родам,-ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления:временной нетрудоспособности,отпуска по беременности и родам,отпуска по уходу за ребенком,в том числе, за время работы у другого (других) страхователя. а) 100 % при страховом стаже 8 и более лет; б) 80 % стаж от 5 до 8 лет; в) 60 % стаж до 5 лет. г) менее 6 месяцев – 1(МРОТ до 5205 руб.)

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
		Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).
		Отражен отложенный налоговый актив.
		Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.
		Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.
		Отражено отложенное налоговое обязательство.
		Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.
		Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.
		Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль.
		Уплачен налог на прибыль.

Отражение в бух.отчетности расчетов по н-гам и сборам Инф-ция о расчетах с бюджетом по налогам и сборам и госу внебюдж. фондами, учит-мая на баланс. сч 68, 69, в бухг отч-сти отр-ется:

- В ф.№1 «ББ» Кт сальдо по сч 68,69 отражается по строке «Кредиторская задолженность»

Отметим, что в соответствии с ПБУ 4/99 расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами указаны единой статьей баланса. Фактически это означает отсутствие необходимости выделять в отчетности дополнительную инф-цию о состоянии расчетов с бюджетом по каждому н-гу или каждому фонду.

Содержание, принципы и назначение управленческого учета. Производственный учет как составная часть управленческого учета.

Управленческий учет (УУ)– это подсистема БУ, предназн-ая для сбора, рег-ции, обобщения и предст-ния инф-ции в удобной для рук-ва форме с целью принятия на ее основе оперативных и страт-их управ-их реш.менеджерами высшего и среднего звена.

Трактовка понятия «УУ» в разных странах разная. В Германии наз-ют данный вид учета «Исчислением затрат и результатов». Таким образом, область планирования, учета, контроля и а.-за ограничивалась выручкой от продаж и затратами текущего года. В США, Англии и Канаде в сферу УУ включают также фин-ые и производ-ные инв-ции. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием «маржинальный учет». В России с трактовкой понятия «УУ» специалисты пока не определились.

Содержание УУ:

1. Учет затрат и калькул-ние с/ст-ти продукции;

2. Бюджетирование затрат и результатов деятельности;

3. Управл.а.-з, кот. Вкл. в себя маржинальный а.-з, а.-з безубыточности, а.-з с/ст-ти прод-ции, а.-з откл-ний от бюдж.данных, функц-стоимостной а.-з;

4. Управленческая отчетность.

Принципы У У

-принцип опережения по времени представления инф-ции с момента принятия управ-их решений.

-принцип ориентации на информац.ые потребности упр-ия, а не на нормат. положения МФРФ.

-принцип исчисления откл.-ний от заданных параметров подразумевает необх-сть исследования деятельности предпр-ия на предмет эконом. обоснов-сти осущ-ния им расходов.

Назначение УУ закл.-тся в формировании инф-ции, необходимой для:

1. контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

2. план-ния будущей стратегии и тактики осущ-ния коммерч. деят-ти в целом и отд. хоз-ых операций, оптимизации исп-ния матер., трудовых и фин-ых ресурсов орг-ии;

3. изм-ния и оценки эф-ти хоз-ния в целом и в разрезе подразд.ий орг-ии, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка.

Отличие УУ от ФУ:

	Область срав-ния	ФУ	УУ
	1.Цель учета	Форм-ие достов.инф-ии для состав-ия фин.отч-ти	Форм-ие достов.инф-ии,для управ-ия орг-ей и ее струк-ыми подразделениями
	2. Пользов. инф.	Внешние (ФНС,пресса,инвесторы)	Внутренние (рук-ли выс. и сред. звена)
	3.Обяз-сть ведеия	Обязателен	Необязателен, по решению руководства
	4.Детализация учета	Организация в целом	Виды гот.прод-ии, места возник-ия затрат, центры отв-ти
	5.Способы учета	Использ-ие всех методов БУ	Использ-ие методов БУ, методы факторного моделир-ия, регрессионный а.-з
	6.Способы групп-ки расходов	По элементам затрат	По статьям калькуляции
	7.Степень точности инф-ии	Достоверная, документально-обоснованная	Допускаются приблизительные оценки
	8.Периодичность отчетности	Квартал, полуг, 9 мес,год	Месяц, неделя, день, смена
	9.Доступность отч-ых данных	Доступны пользователю	Яв-ся коммерч. Тайной
	10.Использ-ие нефин.данных	Преобладают фин-ые показатели	Исполь-ся нефинан.данные (машино/час,вид гот.продукции ит.д.)
СХОДСТВА
Общепринятые принципы учета	Дополнительно проверяемые факты, мнения и оценки, т. е. их объективность
Информация	Использование данных оперативного учета, следовательно, сбор первичной информации по единым правилам
Цель	Использование данных для принятия решений

задачи УУ:

1. регистрация затрат и предоставление отчетов, в том числе классификация, обобщение, предоставление и истолкование данных о затратах для заинтересованных пользователей;

2. определение и оценка величины затрат по конкретным продуктам, услугам, местам формирования издержек и центрам ответственности;

3. управление стоимостью и а.-з затрат, т.е. представление данных о затратах в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля.

Основные задачи управленческого учета:

1) регистрация информации спец.регистров уу, формы которых утверждены самим предприятием, порядок их составления зависит от условий деятельности предприятия. (сч. 30-39)

2)учет наличия материальных, трудовых и финансовых ресурсов и предоставление информации по ним.

3)учет затрат, доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов, смет, как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.

4)исчисление различных показателей фактической с/с продукции, работ, услуг и отклонений от их нормативных плановых показателей.

5)определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по ЦО, продукциям, изделиям, выполненным работам, услугам.

6)планирование финансово- хозяйственной деятельности организации в целом и ее структурных подразделений, прогнозирование и оценка прогноза.

7)составление управленческой отчетности и предоставление ее руководителям для управления производством м принятием решений на перспективу.

Следовательно, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления.

Требования к УУ:

1. достоверность – на основе инф-ии УУ пользователь может делать правильные выводы, соот-щие реально происходящим в орг-ии процессам. В ФУ это не всегда бывает возможным в виду необходимости следования нормативным указаниям Минфина РФ, а не экон-ому смыслу осуществляемых операций;

2. полнота – означает достаточность инф-ии для управления предприятием и его подразделениями;

3. релевантность – т.е. приемлемость инф-ии с т.з.принятия решений. Нерелевантная, несущественная информация, даже если она абсолютно достоверна, не может помочь в принятии правильного решения;

4. понятность – отражение упр-ой инф-ии в отчетах должно осущ-ся т.о., чтобы пользователи, в т.ч. не имеющие экон-ой подготовки (инженеры, техники, мастера), могли свободно читать эту информацию;

5. своевременность – возможность обеспечить менеджеров необходимой инф-ей к сроку принятия решений. Данное требование выполняется в условиях автоматизированной обработки данных;

6. регулярность – формирование внутренних управ-их отчетов должно быть постоянным во времени.

УУ состоит из производственного учета, предназначенного для внутреннего управления произ-ом и сбытом продукции,также как и ФУ, может быть использован для управления фин-ой деят-ю пред-ия, например, с помощью прогнозного баланса или бюджета доходов и расходов. Причиной выделения произв-ого учета служат его специфические задачи: 1)калькулирование себестоимости продукции; 2)управление производственными затратами.

В экономической литературе часто встречается отождествление понятий "управленческий" и "производственный" учет. Исторически сложилось, что производ-ый учет является предшественником УУ. Осн. цель ПУ- определение затрат на произв-во. Объектами ПУ яв-ся учет издержек по видам, по местам возникновения затрат и центрам ответственности. ПУ дает инф-ию для расчета себестоимости ед-цы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности. ПУ более тесно связан с функциональными процессами на предприятии, с оценкой деятельности подразделений, оценкой рентабельности видов деятельности, чем УУ.