Понятие экспортных операций. Основы учета экспортных операций у экспортера и у российских посредников по экспорту. Основные направления анализа и аудита экспортных операций.

Экспорт – вывоз товаров, технологий или услуг за пределы страны с целью их реализации на внешних рынках для получения доходов в иностранной валюте. Бух.учет операций по экспорту товаров можно разделить на 2этапа:

1) учет движения экспорт. товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;

2). учет продажи и расчетов с ин. Покупателями-импортерами.

Документальное оформление экспортных операций. Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующих первичных документов: 1) договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные, акты, счета-фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт; 2) договор купли-продажи с иностранным покупателем; 3) счет-фактура российского продавца; 4) таможенные декларации; 5) транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент); 6) другие первичные документы, связанные с реализацией экспортных товаров.

Таможенные платежи при экспорте товаров. Исчисление и уплата таможенных сборов и пошлины при экспортно-импортных операциях аналогичны. В РФ реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС (ставка 0%) и акцизов; а НДС и акцизы, уплаченные при производстве экспортных товаров, принимаются к вычету. Правомерность применения нулевой ставки и вычетов должна быть подтверждена в течение 180 дней следующими документами: 1) контракт (или копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; 2) выписка банка (или копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке; 3) таможенная декларация (ее копия); 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Указанные выше документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или международного таможенного транзита.

В бухгалтерском учете на последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, делается запись:

Дебет 19 субсчет «НДС по экспорту к возмещению» Кредит 19 субсчет «НДС по оприходованным ценностям» - предъявлен к вычету НДС. На основании решения о возмещении НДС в бухгалтерском учете экспортера делается запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» (субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом по налогу на прибыль», «Расчеты с федеральным бюджетом по штрафам» и т.д.) Кредит 19 субсчет «НДС по экспорту к возмещению» - возмещен НДС по экспорту.Если по истечении 180 календарных дней с даты оформления товаров в режиме экспорта или таможенного транзита экспортер не представит документы, то операции по реализации товаров подлежат обложению по ставкам 18% или 10%.

Особенности бухгалтерского учета продажи экспортной продукции:

1) По внешнеторговым сделкам состав расходов на продажу у продавца и покупателя определяется условиями поставки Инкотермс. В них определяется порядок перехода риска случайной гибели, а также оговорен порядок распределения расходов между сторонами сделки. Несоблюдение оговоренных в контракте терминов может привести к необоснованному завышению произведенных расходов. 2) Валютная выручка для отражения в учете подлежит пересчету в рублевый эквивалент по курсу Банка России, действующему на день перехода права собственности от экспортера к иностранному покупателю.

Учет товаров, находящихся в пути, но право собственности, на которые пока принадлежит российскому продавцу, ведется на счете 45 «Товары отгруженные».На дату отгрузки товаров перевозчику в учете делается запись:

Дебет 45 Кредит 43, 41- отгружены перевозчику товары, подлежащие продаже на экспорт;

Дебет 44 Кредит 60 - начислены расходы на транспортировку, страхование, экспедирование (если это предусмотрено условиями поставки Инкотермс).

На основании данных ГТД, бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 44 Кредит 76 - начислены таможенные сборы и пошлина.

На дату перехода права собственности в бухгалтерском учете отражаются проводки по реализации экспортных товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1 - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45 - списана стоимость реализованных экспортных товаров.

По окончании отчетного периода экспортер определяет финансовый результат.

Дебет 90 Кредит 44, 26 - списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной политикой организации);

Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода.

Бухгалтерский учет продажи экспортной продукции через посредника

В учете у комиссионера отражаются следующие записи:

Дебет 004 - получены товары от комитента.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» - начислено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров, если это предусмотрено договором комиссии;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» Кредит 52, 51 - оплачено за перевозку, страхование, экспедирование, таможенное оформление экспортных товаров;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» (91) Кредит 91 (60) - отражена курсовая разница.

На дату перехода права собственности комиссионер начисляет выручку от экспорта товаров:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» - начислена выручка от реализации экспортных товаров;

Кредит 004 - списаны реализованные товары;

Дебет 52 Кредит 62 - зачислена выручка от экспорта товаров;

Дебет 62 (91) Кредит 91 (62) - отражена курсовая разница;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 52 - перечислена выручка комитенту за вычетом произведенных расходов и вознаграждения;

Дебет 91 (76) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» (91) - отражена курсовая разница по расчетам с комитентом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 - начислено вознаграждение.

Следует отметить, что налоговое законодательство не относит услуги посредников к разряду экспортных. Поэтому на вознаграждение посредника начисляется НДС.

Дебет 90 Кредит 68 (76) - начислен НДС.

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от реализации посреднических услуг.

Дебет 90 Кредит 26- списаны расходы;

Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат отчетного периода.

Учет у комитента.

Дебет 45 Кредит 40 - отгружены товары комиссионеру.

Дальнейший учет у комитента ведется на основании документов, представленных комиссионером:

Дебет 62 Кредит 90 - начислена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 45 - списана стоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 - на основании извещения комиссионера о поступлении выручки погашена задолженность иностранного покупателя.

Комиссионер представляет комитенту отчет о расходах, связанных с реализацией товаров. В учете у комитента отражаются следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» - согласно отчету начислены расходы, связанные с реализацией экспортных товаров;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров» - начислен НДС по счетам-фактурам, переданным посредником;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - оплачены через комиссионера расходы, связанные с реализацией экспортных товаров;

Дебет 91 (60) Кредит 60 субсчет «Расчеты по реализации товаров» (91) - отражена курсовая разница;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - начислено вознаграждение посреднику;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - начислен НДС по вознаграждению посредника;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - зачислена на валютный счет выручка, поступившая от комиссионера, за вычетом произведенных расходов и вознаграждения;

Дебет 91 (76) Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» (91) - отражена курсовая разница.

По окончании отчетного периода в учете определяется финансовый результат от реализации экспортных товаров.

Дебет 90 Кредит 44, 26 - списаны расходы (в зависимости от метода, предусмотренного учетной политикой организации);

Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - определен финансовый результат от реализации экспортных товаров.

Примерная программа аудита экспортной выручки и ее налогообложения:

- оценка эффективности внутреннего контроля за движением экспортных товаров и их сохранностью;

- проверка обоснованности списания затрат, связанных с поставками товаров (работ, услуг) на экспорт, на расходы;

- оценка правомерности расходов на продажу в иностранной валюте;

- проверка правильности оформления первичных документов, подтверждающих поставку на экспорт и расходы на продажу;

- проверка полноты и своевременности отражения в учете экспортной выручки;

- оценка своевременности расчетов по экспортным контрактам и выявление причин просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- проверка соблюдения порядка проведения расчетов по экспортным операциям;

- проверка правильности и полноты начисления курсовых разниц.

Основы анализа экспортных операций. Результат от экспорта (Д) представляет собой разницу между валютным доходом от экспорта (Е) и затратами по экспорту (А): Д=Е-А

Е=К*Р, где К – курс ЦБРФ к иностранной валюте, руб.; Р – продажная стоимость экспортной продукции, инвалюта.

Уровень рентабельности внешнеторговой деятельности оценивается с помощью следующих показателей:

1) уровень рентабельности экспорта: Re=E/A. Этот показатель может рассчитываться по каждому изделию, группе изделий, по странам и в целом по экспорту предприятия;

2) норма рентабельности экспорта по изделию, стране: ,

где Re_i – норма рентабельности экспорта по изделию;

a – объем экспорта каждого изделия;

i – от 1 до n – количество экспортируемых изделий