Понятие импортных операций. Основы учета импортных операций у импортера и у российских посредников по импорту. Анализ и аудит импортных операций.

Импорт – это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе.

Документальное оформление импортных операций. Первичными документами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются: 1) договор купли-продажи; 2) счет (инвойс) иностранного продавца; 3) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто, железнодорожные накладные, коносамент); 4) грузовая таможенная декларация (ГТД), подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации; 5) накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара на склад импортера; 6) другие документы, обосновывающие расходы по приобретению импортных товаров.

Формирование покупной и таможенной стоимости импортных товаров. В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Порядок ее формирования изложен в пункте 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

К фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; - таможенные пошлины;- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;- затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;- затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;- затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров.

Согласно ФЗ № 58, торговые организации имеют право самостоятельно определять состав косвенных расходов (в т.ч. по импорту), к прямым же относится покупная стоимость товаров и транспортные расходы, которые должны быть распределены между остатком товара на складе и реализованными в отчетном периоде товарами.Состав таможенных платежей:1) сборы за таможенное оформление, хранение, сопровождение;2) таможенная пошлина;3) акцизы;4) НДС.

1) Порядок уплаты таможенных сборов определен в главе 33.1 Таможенного кодекса РФ. В настоящее время в отношении ввозимых товаров установлены:а) таможенные сборы за таможенное оформление (уплачиваются до или одновременно с подачей ГТД);б) таможенные сборы за таможенное сопровождение (уплачиваются до начала таможенного сопровождения);в) таможенные сборы за хранение (уплачиваются до фактической выдачи товара со склада временного хранения или с таможенного склада).

Исчисление и уплата таможенных сборов производится в рублях. Лицом, ответственным за уплату сборов, признается декларант. Ставки таможенных сборов установлены постановлением Правительства России от 28 декабря 2004 г. № 863.

2) Исчисление и уплата таможенных пошлин регулируется главой 28 и 29 Таможенного кодекса РФ.

Таможенные пошлины исчисляются и уплачиваются, как правило, декларантом. Исчисление пошлин производится в валюте РФ. Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации.

При ввозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган вместе их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не вместе их прибытия.

3) Для ввозимых подакцизных товаров в режиме выпуск для внутреннего потребления налоговая база определяется:

а) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

б) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

4) По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:

а) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению; а также операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд;

б) приобретения товаров используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

в) приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ;

г) приобретения товаров для производства и(или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал). Бухгалтерский учет покупки товаров по импорту.

Продавец и покупатель, использующие условия поставок Инкотермс, должны в договоре купли-продажи сделать ссылку на Международные правила толкования торговых терминов.В бухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60- оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными);

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 - отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс).

Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76- начислены таможенные сборы и пошлины;

Дебет 76 Кредит 51, 52- уплачены таможенные сборы и пошлины.

Если в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ НДС учитывается в стоимости приобретенных импортных товаров, то в учете делают следующие проводки:Дебет 07, 08, 10, 15, 41 Кредит 76- начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 Кредит 51, 52- уплачен НДС на таможне.

Учет акцизов по подакцизным товарам аналогичен учету НДС.

Бухгалтерский учет импортных операций с участием посредника: У комиссионера в учете отражаются следующие операции:

Дт 51, 52 Кт 76 субсчет "Расчеты с комитентом" - получено от комитента на предстоящие расходы по импорту товаров;

Дт 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров» - начислена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дт 004 - оприходованы товары за балансом.На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются.

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров» Кт 52 - погашена задолженность перед иностранным поставщиком;

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров» (91) Кт 91 (60)- отражена курсовая разница;

БУ у комитента является как бы зеркальным отражением бухгалтерских записей у комиссионера. Так, в случае, когда комитент перечисляет денежные средства на предстоящие расходы комиссионера, в учете у него делаются следующие записи.

Дт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кт 51, 52 - перечислено комиссионеру на предстоящие расходы по импорту товаров.

На основании извещения комиссионера комитент приходует импортные товары:

Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60 субсчет «Расчет по приобретению импортных товаров»- отражена задж-ть перед иностр. поставщиком.

У комитента отражается и кредиторская задолженность перед поставщиком, и дебиторская задолженность комиссионера. До тех пор, пока не будет утвержден отчет, представленный комиссионером, комитент не отражает операции по взаимному погашению задолженностей.На основании представленного отчета комитент делает следующие записи.

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению имп. товаров» Кт 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» - уплачено комиссионером иностранному поставщику;

Дт 60 субсчет «Расчеты по приобретению импортных товаров» (91) Кт 91 (60)- отражены курсовые разницы;

Дт 07, 08, 10, 15, 41 Кт 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров» - начислены расходы согласно отчету посредника;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты по приобретению товаров» - начислен НДС по счету-фактуре, переданному посредником;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по счету-фактуре, переданному комиссионером;

Анализ импортных операций. Критерий эффективности импортной сделки основан на получении валового дохода (маржинальной прибыли) от реализации импортного товара. Такой анализ основан на определении доходности по каждой позиции товарного ассортимента, но при большом количестве разнородных товаров изучаются укрупненные объекты (по группам однородных товаров). Для этого используется средняя цена единицы товара по группе.

Рентабельность импортной сделки определяется по формуле:

где Кд – коэффициент доходности;

ТО – выручка от продаж импортного товара по контракту (в рублях без НДС);

ОК – оборотный капитал, авансированный в исполнение сделки;

ВД – валовой доход.

Импорт (экспорт)

Материальные ценности (товары, оборудование и т.п.)

Нематериальные ценности (работы, услуги)

Ключевые условия контракта поставки с учетом норм российского законодательства и международных соглашений. Фиксирование момента перехода права собственности в контракте. Соответствие правилам «Инкотермс-2000»

Аудит на предмет соответствия соблюдения законодательства с учетом требований международных норм и правил

Оформление банковских, налоговых, таможенных и бухгалтерских документов

Оформление банковских, налоговых, таможенных, бухгалтерских документов

Ключевые условия контракта с учетом норм российского законодательства, международных соглашений об избежании двойного налогообложения

Исполнение предприятием функций налогового агента. Определение места реализации услуг для целей НДС

Аудит достоверности отражения операций на счетах бухгалтерского учета в целом и по этапам проведения операции

Исчисление и уплата НДС на таможне. Исчисление и уплата налога на прибыль. Исполнение норм действующего налогового законодательства

Аудит достоверности отражения экспортно-импортных операций в первичных документах

Аудит налогообложения экспортно-импортных операций

Направления аудита импортных и экспортных операций.