В. 21 денежные средства, их виды. БУ операций на расчетных, валютных и прочих счетах в банке.

Денежные средства - важнейший вид активов орг-ции, средства в российской и иностр.валютах, платежные и ден-ные док-ты. Ден.ые ср-ва предпр-ия м.наход-тся в кассе (сч. 50), на расч.счетах в банках (сч 51), на валютн счетах (сч 52), на спец.ных счетах (сч 55). Они м.б. зафиксированы в ден.ных док-тах (сч 50) или находиться в пути (счет 57 «Переводы в пути»)

Нормат.регул-ние: НК РФ, ФЗ «О БУ» № 402 от 06.12.2011, Инструкции ЦБ РФ, Порядок ведения кассовых операций, ФЗ «О примен-ии ККМ», правила экспл-ции ККМ, указания о предельных размерах наличных ден. расчетов, дог. о МОЛ, ТК РФ, Лимит остатков кассы, ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность», порядок регистрации ККМ, альбом унифиц-ных форм, МУ по инвент-ции имущ-ва и обяз-ств, план счетов, учетная политика, и др.

Для работы с наличными деньгами орг-ция д. иметь кассу и соблюдать требования, устан-ные Порядком ведения кассовых операций в РФ. В Дт сч.50 записывают поступление ден. Ср-тв в кассу, а в Кт - выбытие ден-ых средств из кассы. К сч 50 «Касса» м.б. открыты с/сч: 50-1 «Касса орг-ции» (ден.ср-ва в кассе, в т.ч. в иностр.валюте);

50-2 «Операц.касса» (ден.ср-ва в кассах эксплуат.участков, в билетных и багажных кассах вокзалов и т.д.);

50-3 «Денежные док-ты» (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, путевки и т.д.) Аналит.учет ведется по видам.

и др.

Д 50 К 51 - поступили с расчетного счета ДС в кассу организации.

Расход наличных из кассы отраж-тся по Кт 50, основание - РКО, н-р: Д 70 (71) К 50 - выдана раб-кам ЗП (подотч-ые суммы).

Поступ-ние и выдачу наличных денег оформляют на бланках, утв-ных пост-нием Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88.

При поступлении Д/С в кассу сост-ют ПКО (ф. № КО-1).

При выдаче Д/С из кассы, - РКО (ф. № КО-2).

Все ПКО и РКО регистрируют в спец.-ном журнале (ф. № КО-3). Сумму Д/С, поступ-шую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (ф.№ КО-4). В ней указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, реквизиты, по кот.-м получены (выданы) деньги. Книгу заводят на один календ.-ый год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Документы, по кот.-ым получены (выданы) деньги (ПКО, РКО, платежные вед-сти и т.д.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Принимать наличные деньги фирмы д.с примен-ем контрольно-кассовой техники (ККТ):

Д 50 - К 90 - получена в кассу денежная выручка в сумме продажной цены товаров.

Если орг-ция сдала наличные деньги в вечернюю кассу банка или инкассаторам, на основании копии сопроводительной ведомости с отметкой инкассатора о приеме денег, делается проводка: Дт 57 Кт 50. Затем на основании выписки банка (на след. банковский день) отражается зачисление Д/С на р/счет орг-ции: Дт 51 Кт 57.

Для заявления на открытие расчетного счета предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. № 28. Для карточки с образцами подписей и оттиска печати предусмотрен спец. Бланк, утв-н указ. ЦБ РФ от 21.06.03 г. № 1297-У. Для плат.поручения, плат.требования, инкассового поруч-ия предусм.-ны типовые бланки (Положении о б/нал-х расчетах в РФ).

Д 51 К 62 (76 и др.) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Деньги, списанные с р/с, необходимо учесть по Кту счета 51:

Д 60 (76, 68, 69 и др.) К 51 - списаны с р/с денежные средства.

Д 91-2 К 51 - учтены расходы на оплату услуг банка (дог-р на РКО).

Ежедневно (или в др. сроки) по соглашению сторон, банк выдает выписки из его р/счета с оправдат-ыми докум-ами.

Для обобщения инф-ции о наличии и движении Д/С в валюте РФ и иностр.валютах, на территории РФ и за ее пределами в акКтивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных спец.счетах, предназначен Сч 55 «Спец.счета в банках». К сч 55 м. б. открыты с/сч: 55-1 «АкКтивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредетив – спец. банковский счет, на кот-м вы можете зарезервировать ср-ва для расчетов с поставщиком. АкКтив откр-ется для каждого поставщика (подрядчика). Получить средства с акКтива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк док-тов, подтв-щих вып-ние им дог.ых обяз-ств.

Д 55-1 К 51 (52) - переведены ДС с р/(валютного) счета на акКтив.

Когда средства акКтива будут перечислены поставщику (подрядчику),запись: Д 60 (76) К 55-1.

Чек - это ценная бумага, содерж-ая распоряжение банку выдать опред-ную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Для расчетовс использ-нием чеков, необх.депонировать средства на спец.счете в банке:

Д 55-2 К 51 - депонированы средства для расчетов по чекам.

Д 60 (70, 71, 76 и др.) К 55-2 - списаны ср-ва по чекам, предъявленным к оплате.

Для обобщения инф-ции о наличии и движении ДС в иностр.валютах на валютных счетах орг-ции- сч 52 «Валютные счета». К нему - с/са: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К с/су 52-1 открываются с/са второго порядка: 52-1-1 «Текущий валютный счет»; 52-1-2 «Транзитный валютный счет»; 52-1-3 «Специальный банковский счет».

Для учета Ктов и займов, полученных в иностранной валюте необходимо сделать проводку: Д 52-1-3 К 66, 67 - получен к/срочный (д/срочный) заем в валюте.

Если орг-ция получила валюту от иностр. Покупателей в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на транз.валютный счет:

Д 52-1-2 К 62 (76) - поступила иностр. валюта от покупателей.

Приобретенную валюту можно использовать:

Д 60 (76) К 52-1-1 – валютн.ср-ва перечислены поставщику в оплату импортируемых матер.х ценностей;

Д 50 К 52-1-1 - наличная валюта получена в кассу для оплаты командир. расходов;

Д 66 (67) К 52-1-3 - возвращен к/срочный (д/срочный) заем или Кт, в иностр.валюте.

Иностр.валюта продается в обязательном и добровольном порядке:

Д 57 К 52-1-1 (52-1-2) - валютные средства направлены на продажу;

Д 51 К 91-1 - средства от продажи валюты зачислены на р/счет;

Д 91-2 К 57 - списана проданная валюта;

Д 91-2 К 51 (52-1-1, 52-1-2, 57) - отражены расходы по продаже валюты;

Д 91-9 К 99 - отражена прибыль от продажи валюты;

или:

Д 99 К 91-9 - отражен убыток от продажи валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет: Д 52-1-1 К 52-1-2.

Д/С на валютных счетах отраж-тся в БУ и отч-сти в рублях. Поэтому необходимо пересчитывать иностр.валюту в рубли по офиц.-му курсу Банка России, на дату пересчета. Такой пересчет осущ-ется: на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов; на дату сост-ния бухг. отч-ти; по мере изменения курсов иностр.валют. В результате- в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов или расходов орг-ции. Если курс иностр. валюты увел-лся, -возникает полож.курсовая разница: Дт 52 Кт 91-1 - отражена полож.курсовая разница.

Если курс иностр.валюты уменьшился, возникает отриц.курсовая разница: Дт 91-2 Кт 52 - отражена отриц.курсовая разница.

Нормативное регулирование. «Порядок ведения кассовых операций в РФ», ФЗ «О б.у.», Гражданский кодекс, Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных средств, Положение ЦБ РФ о безналичных расчетах и т.д.

Документирование. Для учета кассовых операций применяются следующие первичные документы: приходный кассовый ордер форма № КО-1(при поступлении денег в кассу), расходный кассовый ордер форма КО-2 (при выдачи денег из кассы). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу КО-4. Для учета денег, выданных, из кассы доверенным лицам по выплате заработанной платы кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Платежное поручение – это распоряжение плательщика своему банку о перечислении соответствующих сумм со своего счета на счет получателя. Платежное требование – представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему расчетных документов стоимость поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Инкассовое поручение – используется в трех случаях: 1. Если бесспорный порядок взыскания установлен законом, в том числе для взыскания денежных средств контролирующими органами. 2. Для взыскания по исполнительным листам. 3. Если договор между плательщиком и его контрагентом предоставляет банку право на бесспорное списание денежных средств со счета плательщика.

При поступлении денежных средств на расчетный счет: Д 51 К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и т.д. При выбытии денежных средств: Д 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д. К 51.

Выписка банка. Периодически предприятие получает выписку с расчетного счета, которая представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия открытого ему банком. Все данные выписки отражены в цифровом выражении. К выписке прикладываются документы, на основании которых произведены операции. Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы. На полях проверенной выписки слева напротив каждой суммы проставляется порядковый номер, а справа корреспондирующий счет. Порядковый номер и корреспондирующий счет одновременно проставляется в правой стороне на самих документах. Проверка и обработка выписки проводятся в день их поступления. Обработанная выписка с приложенными к ней оправдательными документами является основанием для заполнения журнала-ордера №2 и ведомости №2 по счету 51.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

- 1«аккредитивы»;

- 2 «чековые книжки»;

- 3 «депозитные счета»,

- 4 «карточные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается следующим образом: Д 55 К 51, 52. Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.

Для учета денежных средств на банковской карточке используется счет 55/4 «Карточные счета». 55/4 «Карточные счета», подразделяются на:

- 55/4-1(субсчет второго порядка) «Сумма карточного счета в банке»;

- 55/4-2 «Сумма карточного счета, выданная подотчет».

Депонирование денежных средств при выдаче банковской карты производится на основании банковской выписки и отражается записью: Д 55/4-1 К51.

Банковские карты выдаются подотчетным лицам и организация должна обеспечить оперативный контроль за движением средств в банковских картах. Передача банковских карт в подотчет отражается записью: Д 71 К 55/4-2.

Подотчетное лицо после получения денежных средств и оплаты или приобретения товаров (работ, услуг) предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложен, кассовый чек, товарные чеки, накладные и другие необходимые первичные документы. В учете предприятия расходы произведенные с использованием банковской карточки отражаются записью: Д 08,10,23,25,26,41,44,50,60 К 71.

По мере поступления банковских выписок списываются израсходованные денежные суммы с банковской карточки записью: Д 55/4-2 К 55/4-1.

Аналитический учет по счету 55/4 ведется по каждой полученной банковской карте.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютных счетах организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 открывают следующие субсчета:

-«Транзитный валютный счет»;

- «Текущие валютные счета»;

- «Специальный счет».

Зачисление средств: поступление выручки за отгруженную продукцию и экспортированные услуги: Д 52 К 62. Поступление задолженности от иностранных дебиторов: Д52 К 76. Списание средств: погашение задолженности перед поставщиками за импортированные товары и услуги: Д 60 К 52.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, не дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за период, рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на бату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетной доту составления бухгалтерской отчетности за предыдущий период. Положительная курсовая разница отражают следующим образом: Д 52 К 91-1, отрицательная: Д 91-2 К 52.

Отражение в бухгалтерской отчетности. Основная форма отчетности, которая отражает величину денежных потоков – Отчет о движении денежных средств (форма № 4). В нем показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой). В бухгалтерском балансе (форма № 1) отражается общая величина денежных средств организации

В соотв. с ПБУ 3/2006 в бухг.отч-сти раскрывается инф-ция о курсовых разницах: о величине курсовых разниц; об официальном курсе ЦБ РФ на дату сост-ия бухг.отч-сти.