Аудит расчетов с учредителями

Программа аудита расчетов с учредителями

Таблица 4 Программа аудита расчетов с учредителями

Исполнитель Дата

Перечень аудиторских процедур	Пери-од прове-дения	Исполни-тель	Источники информации	Нормативные докумен-ты
3.1 Проверка отражения расчетов с учредителями по сч. 75-1 «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»			Справки, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями». бухгалтерский баланс
3.2 Проверка отражения расчетов с учредителями по сч. 75-2 «Задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов»			Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями»,84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
3.3 Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями			Расчеты, справки, сметы;
3.4 Проверка организации учета и выплаты дивидендов			Решение Совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5 Проверка фактического поступления в качестве вкладов в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов			Приказы, акты приемки-передачи, счета, регистры бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями». бухгалтерский баланс
3.6 Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями			Протоколы, приказы, акты приемки-передачи, бухгалтерский баланс
3.7 Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей			Протоколы, справки, расче-ты, акты, бухгалтерский баланс, данные о движении денежных средств

Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направ­ления, реализуемые в программе аудита.

Таблица 5 Направления аудита расчетов с учредителями

Направление/вопросы для проверки	Документы
Проверка отражения расчетов с учредителямипо счету 75-1	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка отражения расчетов с учредите­лями но счету 75-2	Справки, расчеты, регистры бух­галтерского учета, документы
Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями	Расчеты, справки, регистры бух­галтерского учета, сметы
Проверка организации учета и выплаты дивидендов	Решение совета директоров, ре­шение годового собрания акцио­неров
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в устав­ный капитал оборотных и внеоборотных активов	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия оборот­ных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

Типичные ошибки при аудите

План и программа аудита направлены на то, чтобы предотвратить пропуск ошибок и снизить аудиторский риск. В процессе планирования и выполнения аудиторских процедур, а также при оценке результатов этих процедур и подготовке отчетов (заключений) аудитору необходимо рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может стать следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка — это непреднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:

— ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

— неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

— ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

Недобросовестные действия могут совершаться представителями руководства аудируемого лица или представителями собственника, а также сотрудниками аудируемого лица. В недобросовестных действиях могут участвовать третьи лица, не относящиеся к аудируемому лицу.

Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

— искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— искажения, возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение ее пользователей. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

— фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;

— преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

— преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

Недобросовестные действия подразумевают наличие мотивирующих факторов и осознаваемых возможностей для их совершения. Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого лица под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащего в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. Аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действия, но для него сложно, а порой и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.

Рассмотрим типичные ошибки, выявляемые аудитором в процессе аудиторской проверки.