Аудит порядка и срока уплаты НДС в бюджет

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по месту нахождения организации.

При перемещении товаров через таможенную границу РФ ответственным за уплату НДС является декларант. Сроки уплаты в данном случае иные. При ввозе товара срок уплаты составляет 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. При изменении таможенного режима налог должен быть уплачен не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима.

В соответствии со ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается выполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного остатка денежных средств на счете налогоплательщика.

Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация может быть отправлена по почте. При этом, если налоговая декларация будет сдана на почту до 24 часов последнего дня срока, то она сдана вовремя.

Аудит возмещения НДС

Возмещение налога представляет собой зачет или возврат излишне уплаченного в бюджет НДС. Порядок возмещения налога регулируется ст.176 НК РФ. Согласно п.1 данной статьи, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1-3 п.1 ст.146 НК, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику (камеральная проверка).

3. Аудит объекта налогообложения НДС.

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ

-передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе

-передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

-ввоз товара на таможенную территорию РФ.

4. Аудит момента определения налоговой базы

Аудитор проверяет порядок определения даты реализации.

4.1 Наиболее ранняя из следующих дат:

1)день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав

2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Данный порядок применяется во всех случаях.

4.2. День отгрузки (передачи) товара

Этот порядок применяется в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача прав собственности на этот товар. Такая передача прав собственности в целях гл.21 приравнивается к его отгрузке (реализации).

4.3. Дата отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Применяется в случае реализации на безвозмездной основе.

4.4. Последнее число каждого налогового периода. Применяется в случае выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4.5. День передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд. Признается объектом налогообложения НДС в соответствии с 21 главой НК.

Аудит места реализации

Аудит места реализации товаров, работ, услуг важно только для правильного применения ставок НДС:

-при реализации на территории РФ она составляет 10% или 18%

-при экспорте – 0%

Сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет оплаты товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, НДС не облагаются.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

-контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами

-документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Аудит налоговой базы

Таблица 57 А удит налоговой базы

Объект налогообложения	Налоговая база
1.Реализация товаров, работ, услуг	Стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС
2.Получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг	Сумма полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п.13 ст.167 НК
3.Реализация товаров, работ, услуг по товарообменным операциям и на безвозмездной основе	Стоимость этих товаров, работ, услуг с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС
4.Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога	Разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов и без включения в них НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценки)
5.Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов)	Стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья (материалов) с учетом акцизов и без включения в нее НДС
6.Уступка новым кредиторам, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению	Сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обстоятельства, над суммой расходов на приобретение указанного требования
7.Приобретение денежного требования у третьих лиц	Сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования
11.Передача имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения и гаражи	Налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав
12.Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров	Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров
13.Осуществление перевозок (за исключением пригородных) пассажиров, багажа, грузов железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом	Стоимость перевозок (без включения в нее НДС) только в пределах территории РФ
14.Реализация услуг международной связи	При определении налоговой базы не учитываются суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям
15.Передача налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС
16.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение
17.Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Сумма таможенной стоимости ввозимых товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов