Основные направления аудита капитала

 

Целью аудиторской проверки капитала является формирование мне­ния о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, от­ражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

В табл. 1 представлены основные вопросы и соответствующие им направления проверки при проведении аудита капитала.

Таблица 1 Основные вопросы и соответствующие им направления проверки при проведении аудита капитала

Направления аудита капитала
Аудит уставного капита­ла(счет 80 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных уставного капитала: а) соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; б) полноту и правильность формирования уставного капитала; в) полноту и своевременность отражения в учете расчетов по взносам акционеров, их доли в уставном капитале с учетом порядка, размера, способов и сро­ков, предусмотренных учредительными документами; г) обоснованность изменения величины уставного капитала; д) правильность отражения в учете
Аудит резервного капи­тала (счет 82 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных резервного капитала: а) соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; б) правильность формирования резервного капитала; в) целевое использование резервного капитала; г) правильность отражения в учете
Продолжение табл.1
Аудит добавочного капи­тала (счет 83 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных добавочного капитала: а) правильность образования добавочного капитала; б) обоснованность использования средств добавочно­го капитала; в) правильность отражения в учете
Аудит нераспре-деленной прибыли (непокрытого убыт-ка) (счет84 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных по нераспределенной прибыли
Аудит целевого финансирования(счет 86 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных по целевому финансированию

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1) отдельно.

Крометого, источники средств аудируемого лица отражаются в балансе чующей оценке:

• уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого ка­питала;

• финансовый результат — как нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разде­ле 3 «Капитал и резервы».

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

В соответствии с п. 6 ФСАД № 2 «Документирование аудита», утвер­жденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, ау­диторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приводятся в табл.2.

Таблица 2. Аудиторские процедуры и виды работ при аудите капитала

 

Капитал	Вид работ	Аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава и структуры уставного капитала	Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размещенных акций (долей) объявленным в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной ве­личины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале
Аудит размера уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
Аудит оплаты уставного капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Доба­воч-ный капитал	Аудит переоценки иму­щества	Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
Аудит до­бавоч-ного капитала в час­ти средств, об-разованных в ре-зультате расчетов с учредителями	Проверка правильности расчета эмиссионного доходов и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете
Аудит ин­вести-ций во внеоборотные активы	Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капиталовложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию
Продолжение табл. 2
Резерв-ный капитал	Аудит резерв­ного капитала	Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитала, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законода­тельством размера ежегодных отчислений в резервный капитал, порядка отражения операций на бухгалтер­ских счетах
Нерас­преде­ленная прибыль	Аудит нерас­пределенной прибыли от­четного года	Проверка обоснованности величины прибыли до на­логообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского уче­та и в отчетности
Аудит нерас­пределенной прибыли про­шлых лет	Проверка обоснованности использования и правиль­ности отражения на счетах бухгалтерского учета не­распределенной прибыли прошлых лет

 

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть Сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установ­ленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

— виды деятельности, предусмотренные учредительными докумен­тами;

— соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

— виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения Лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких Пользователей проводится проверка.