Аудит правильности полученных и выданных счетов-фактур

В соответствии с п.1 ст.169 НК счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав.

Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС, в течение 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров. В книге покупок счет-фактура может быть отражен только по дате его фактического получения. Таким образом, если счет-фактура за апрель выставлен 5 мая, то он может быть отражен, лишь в книге покупок за май. Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда счет-фактура, датированный 30 апреля, фактически получен, например, 23 мая. При этом подтверждением даты получения счета-фактуры может являться, например, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем.

Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет-фактура должен быть составлен в строгом соответствии с требованиями закона (НК РФ).

Всегда заполняются следующие реквизиты счета-фактуры:

- порядковый номер и даты выписки счета-фактуры

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя

- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг)

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав на все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав без НДС

- налоговая ставка

- сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок

- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС.

Аудит порядка предъявления суммы НДС продавцом покупателю

(ст.168 НК РФ)

По общему правилу при реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС. При этом сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен (тарифов).

Надлежащим предъявлением суммы НДС согласно п.3 ст. 168 НК РФ считается, выставление соответствующих счетов-фактур не позднее 5-ти дней считая со дня отгрузки.

Помимо этого сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

В договорах цену необходимо указывать с учетом НДС. Единственным исключением из этого правила установлено в случае реализации товаров за наличный расчет розничной торговли и общественного питания, а также выполнение работ и оказание платных услуг непосредственно населению. В этом случае продавцу достаточно выдать покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом на выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

Аудитор должен помнить, что налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

 

Аудит страховых взносов

 

В ходе аудита выполняются следующие процедуры.

1. Аудит базы (объекта) для начисления взносов.

С 2010 года все выплаты в пользу физических лиц, независимо от их учета для целей исчисления налога на прибыль или НДФЛ, облагаются страховыми взносами. Объектом для страховых взносов у организаций являются выплаты в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с ФЗ о конкретных видах обязательного социального страхования (№212 от 24.07.09).

Следует обратить внимание, что если работодатель будет производить выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, то при расчете базы для начисления взносов учитывается цена этих товаров, работ, услуг, указанная сторонами договора. До 2010 года такие доходы учитывались на день выплаты исходя из рыночных цен. Если же цены (тарифы) на товары, работы и услуги подпадают под государственное регулирование, то, как и прежде, надо брать государственные регулируемые розничные цены.

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут. На 2010 год эта базовая сумма составит 415 тысяч руб. на каждого застрахованного в год. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода. Иными словами взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом с начала года не превысят 415 000 руб. С выплат сверх указанной суммы платить взносы до конца года будет не нужно. Это означает, что фактически страхуется заработок в размере не более 34 583 рублей в месяц. С 2011 года базовая величина будет индексироваться.