Проверка правильности отражения операций по безвозмездной передаче

Источники информации:

- Договор дарения;

- Акт приемки-передачи (форма ОС-1);

- Инвентарная книга;

Порядок выполнения: Необходимо ответить на следующие вопросы, приведенные в Рабочем документе РД

Таблица 29 Рабочий документ РД

Вопрос	Вариант ответа	Примечание
Бухгалтерский учет
Подлежал ли договор дарения недвижимого имущества, государственной регистрации?		ст. 574 НК РФ
Оформлялась ли безвозмездная передача документально актом приемки-передачи (форма № ОС-1)?
Производилась ли на основании акта соответствующая запись в инвентарной карточке?
Делалась ли отметка в инвентарной книге?
Существует ли письменное сообщение (авизо) принимающей стороны о принятии к бухгалтерскому учету безвозмездно переданного объекта основных средств?
Признаются ли расходы от списания объектов основных средств прочими расходами?		п. 31 ПБУ 6/01
Налоговый учет
Облагается ли операция по безвозмездной передаче НДС с полной продажной цены или с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью? Примечание: ели основное средство передается некоммерческим организациям на осуществление ими своей уставной деятельности, то данная операция не облагается НДС		ст. 146, п. 3 ст. 154, п. 3ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ
Проверить, не влияют ли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей на налоговую базу при исчислении налога на прибыль.		п. 16 ст. 270 НК РФ
Происходит ли начисление постоянных разниц в размере остаточной стоимости передаваемого основного средства?		ПБУ 18

Аудит аренды основных средств

Аудитору необходимо провести следующие процедуры

Проверка правильности отражения операций по текущей аренде

Источники информации:

- Договора;

- Инвентарные карточки;

- Забалансовые счета;

- Форма № 2;

Порядок выполнения: Проверить правильность оформления документов, оформления проводок, ведение обособленного учета основных средств, сданных в аренду. Аудитору необходимо ответить на следующие вопросы, приведенные в РД-

Учет у арендатора

Таблица 30 Рабочий документ РД

Вопрос	Вариант ответа	Примечание
Бухгалтерский учет
Имеется ли договор аренды?
Оговорена ли в договоре стоимость арендованных основных средств?
Оговорен ли в договоре порядок отнесения расходов по поддержанию объекта основных средств в исправном состоянии? На кого возложены затраты?		ст. 616 ГК РФ
Оговорен ли в договоре порядок проведения капитальных вложений в арендованные объекты основных средств? Если договором не предусмотрено, то такие вложения (если они являются отделимыми) считаются собственностью арендатора и зачисляются им в собственные основные средства		п. 5 ПБУ 6/01
Ведется ли учет арендованных объектов основных средств на забалансовом счете?
Относится ли арендная плата к расходам по обычным видам деятельности?
Начисляется ли амортизация по арендованным объектам основных средств? Примечание: Амортизация по арендованным основным средствам не начисляется.
Оформляется ли возврат арендованного объекта основных средств актом (накладной) приемки-передачи (Ф. № ОС-1)?
Налоговый учет
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам (расходам), если данный вид деятельности носит несистематический характер?		ст. 250 и ст. 265 НК РФ
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к доходам (расходам), связанным с производством и реализацией, если данный вид деятельности носит систематический характер (согласно пп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ два раза и более в течение календарного года)?
Кем производится начисление амортизации по арендуемым основным средствам? Примечание: начисление амортизации производит арендодатель (собственник имущества).		пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
Амортизируются ли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств арендодателем, стоимость которых возмещается арендатору? Примечание: арендодатель сумму капитальных вложений включает в стоимость объекта, сданного в аренду, и списание возмещен-ной арендатору стоимости в виде амортизационных отчислений произ-водит в течение оставшегося срока использования арендованного объекта.
Амортизируются ли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств арендатором, стоимость которых не возмещается арендодателем? Примечание: арендатор амортизирует капитальные вложения в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ

Учет у арендодателя

Таблица 31 Рабочий документ РД

Вопрос	Вариант ответа	Примечание
Бухгалтерский учет
Является передача объектов основных средств предметом основной деятельности или носят случайный характер?
Предмет основной деятельности
Переданные объекты основных средств учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"?
Относится ли получение арендной платы к доходам от обычной деятельности?
Учитывается ли амортизация по основным средствам, переданным в аренду, обособленно на счете 02?
Не является предметом деятельности
Правильно ли ведется учет основных средств, переданных в аренду? Примечание: учет ведется на счетах учета имущества
Относится ли получение арендной платы к операционным доходам?
Правильно ли отражается начисление амортизации? Примечание: начисленная амортизация учитывается по Д 91 счета и К 02.
Оговорено ли в договоре аренды, на какую сторону возложено проведение капитального ремонта?
Создан ли резерв расходов на ремонт основных средств?
Правильно ли учитывается возврат арендованных объектов основных средств?
Налоговый учет
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам (расходам), если данный вид деятельности носит несистематический характер?		ст. 250 и ст. 265 НК РФ
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к доходам (расходам), связанным с производством и реализацией, если данный вид деятельности носит систематический характер (согласно пп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ два раза и более в течение календарного года)?
Кем производится начисление амортизации по арендуемым основным средствам? Примечание: начисление амортизации производит арендодатель (собственник имущества).		пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
Амортизируются ли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств арендодателем, стоимость которых возмещается арендатору? Примечание: арендодатель сумму капитальных вложений включает в стоимость объекта, сданного в аренду, и списание возмещенной арендатору стоимости в виде амортизационных отчислений производит в течение оставшегося срока использования арендованного объекта.
Амортизируются ли капитальные вложения в арендованные объекты основных средств арендатором, стоимость которых не возмещается арендодателем? Примечание: арендатор амортизирует капитальные вложения в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

2 .Проверка правильности отражения операций по финансовой аренде

Источники информации:

- Договора;

- Инвентарные карточки;

- Карточки счета 01, 03;

- Забалансовые счета;

- Форма № 2;

Порядок выполнения: Проверить правильность оформления документов, оформления проводок, ведение обособленного учета основных средств, сданных в аренду. Аудитору необходимо ответить на следующие вопросы, приведенные в РД-

У лизингодателя

Таблица 32 Рабочий документ РД

Вопрос	Вариант ответа	Примечание
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет
Правильно ли отражаются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества?
Делается ли в учете запись по выбытию имущества при его передаче лизингополучателю?
Производятся ли лизингодателем амортизационные отчисления?		ст. 31 п. 2 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О лизинге"
Применяется ли механизм ускоренной амортизации?
Оговаривался ли размер коэффициента ускорения в договоре лизинга? Примечание: коэффициент ускорения применяется только при расчете годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка		п. 19 ПБУ 6/01
Относятся ли доходы от аренды (если они являются предметом деятельности арендодателя) к доходам от обычного вида деятельности?		ПБУ 9/99
Переводит ли лизингодатель при возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга в состав основных средств (Д01 - К03)?
Налоговый учет
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам (расходам), если данный вид деятельности носит несистематический характер?		ст. 250 и ст. 265 НК РФ
Относятся ли доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду к доходам (расходам), связанным с производством и реализацией, если данный вид деятельности носит систематический характер (согласно пп. 2 п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ два раза и более в течение календарного года)?
Производятся ли лизингодателем амортизационные отчисления?		п. 7 ст. 258 НК РФ
Применяется ли ускоренная амортизация? Примечание: Лизингодатель вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. За исключением объектов основных средств первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет по нему амортизацию нелинейным методом; легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 300 тыс. и более 400 тыс. руб. соответственно (к ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5)		ст. 259 НК РФ
Отражено ли возникновения вычитаемых временных разниц или налогооблагаемых временных разниц (в зависимости от коэффициента ускорения используемого в бухгалтерском учете), если лизингодатель в бухгалтерском учете использует линейный метод начисления амортизации?		ПБУ 18
Относятся ли к расходам лизингодателя суммы начисленной амортизации и остаточная стоимость предмета лизинга, если лизингополучатель выкупает имущество, полученное по договору лизинга?
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
Бухгалтерский учет
Правильно ли отражается списание с баланса лизингового имущества?
Правильно ли отражаются операции по поступлению лизинговых платежей?
Отражается ли стоимость основных средств, переданных в лизинг, на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду"?		План счетов бухгалтерского учета
Относится ли превышение лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества на доходы будущих периодов (Д 91 - К 98)?
Правильно ли отражается остаточная стоимость лизингового имущества при его возврате? Примечание: если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. за объект и отражается в бухгалтерском учете по Д счета 01 в корреспонденции со счетом 91 или 98.
Налоговый учет
Начисляется ли амортизация по объектам основных средств лизингополучателем?		п. 7 ст. 258 НК РФ
Признаются ли расходы по приобретению переданного в лизинг имущества в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи? Примечание: указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.		п. 8.1 ст. 272 НК РФ

 

У лизингополучателя

Таблица 33 Рабочий документ РД

Вопрос	Вариант ответа	Примечание
Если объект лизинга находится на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет
Учитывается ли стоимость лизингового имущества на забалансовом счете 001 " Арендованные основные средства"		План счетов бухгалтерского учета
Кем начисляется амортизация по лизинговому имуществу?		ст. 31 п. 2 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О лизинге"
Правильно ли отражаются операции по начислению причитающихся лизингодателю лизинговых платежей?
Правильно ли отражаются операции по возврату и выкупу лизингового имущества? Примечание: в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся в Д счета 97 "расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Впоследствии при начислении платежей за отчетный месяц сумму лизинговых платежей, приходящуюся на этот месяц, переносят со счета 97 соответственно на счета учета затрат на производство.
Налоговый учет
Признаются ли все арендные платежи за арендуемое имущество в качестве прочих расходов связанных с производством и реализацией?		пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
Правильно ли приходуется лизинговое имущество на баланс в случае последующей его передачи (продажи) в собственность лизингополучателя арендуемого им по договору лизинга?		пп. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ
Если объект лизинга находится на балансе лизингополучателя
Бухгалтерский учет
Правильно ли отражаются операции по поступлению лизингового имущества?
Правильно ли отражаются операции по начислению причитающихся лизингодателю лизинговых платежей?
Относятся ли затраты по содержанию лозинового имущества на затраты на производство?
Производится ли лизингополучателем начисление амортизации по лизинговому имуществу? Примечание: начисление амортизации производится исходя из стоимости этого имущества и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации.
Правильно ли отражены операции по возврату лизингового имущества?
Правильно ли отражены операции по выкупу лизингового имущества? Примечание: если лизингополучатель желает выкупить лизинговое имущество до истечения срока договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей вначале отнести в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". одновременно указанная сумма учитывается на счете 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующих субсчетах: кредит субсчета "Задолженность по лизинговым платежам" и дебет субсчета "Арендные обязательства".
Налоговый учет
Учитывается ли в качестве расходов разница между лизинговыми платежами и начисленными сумами амортизации по предмету лизинга?		пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

Типовые проводки, учитывающие лизинговые операции у лизингодателя (Таблица) и лизингополучателя (Таблица) приведены ниже.

Таблица 34 Типовые проводки, учитывающие лизинговые операции у лизингодателя.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Объекты учитываются на балансе лизингодателя
Отражается зачисление в состав основных средств принятых объектов, предназначенных для сдачи в лизинг	03-1 "Лизинговое имущество, для передачи в лизинг"
Отражается передача объектов основных средств лизингополучателю в лизинговую аренду	03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг"	03-1 субсчет "имущество, для передачи в аренду"
Отражаются производственные расходы по осуществлению лизинговой деятельности как обычного вида деятельности		02, 60, 69, 70, 76
Отражается поступление на расчетный счет платежей от лизингополучателя
Отражаются арендные платежи, причитающиеся с лизингополучателя, как доходы от обычных видов деятельности
Отражается ежемесячное списание производственных расходов по осуществлению лизинговой деятельности как обычного вида деятельности
Отражается возврат объектов лизинга по окончании срока действия договора		03-2
Объекты учитываются на балансе лизингополучателя
Отражается зачисление в состав основных средств принятых объектов, предназначенных для сдачи в лизинг	03-1 "Лизинговое имущество, для передачи в лизинг"
Отражается передача объектов основных средств лизингополучателю в лизинговую аренду	03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг"	03-1 субсчет "имущество, для передачи в аренду"
Отражается сумма лизинговых платежей на увеличении задолженности лизингополучателя и прочих доходов лизингодателя	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Списывается стоимость (при наличии износа - остаточная) объектов основных средств, переданных в лизинг		03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг"
Отражается разница между стоимостью лизингового имущества и задолженностью по лизинговым платежам
Сданный в лизинг объект основных средств учитывается на забалансовом счете
Продолжение Таблицы 8
Отражается поступление на расчетные счета лизингодателя		76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Отражается выручка как соответствующая часть дохода, приходящаяся на сумму лизингового платежа
Отражены затраты по эксплуатационной деятельности лизинговой компании
Отражается при возврате лизингового имущества стоимость оприходованных основных средств в размере их неоплаченной части	03-2 субсчет "имущество, переданное в лизинг"	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Возвращенное лизинговое имущество снимается с забалансового учета

Таблица 35 Типовые проводки, учитывающие лизинговые операции у лизингополучателя.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Объекты учитываются на балансе лизингодателя
Принят на забалансовый счет объект лизинга
Отражается начисление причитающихся к уплате за месяц (расчетный период по договору) лизинговых платежей по объектам общепроизводственного назначения	20, 23, 25, 26, 44	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Отражается списание с расчетного счета суммы лизинговых платежей лизингодателю	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговых платежей
Текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся на расходы равными частями согласно договору	20, 23, 25, 26, 44
Выкуп лизингового имущества и одновременно списание с забалансового счета
Объекты учитываются на балансе лизингополучателя
Приобретение объектов основных средств в лизинг		76 субсчет "арендные обязательства"
Объект лизинга принят в состав основных средств	01-3 субсчет "основные средства, полученные в лизинг"
Отражается начисление причитающихся к уплате за месяц (расчетный период по договору)	76 субсчет "арендные обязательства"	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Распределение лизинговых платежей по объектам общепроизводственного назначения и одновременно начисление амортизационных отчислений	20, 23, 25, 26, 44	02-2 субсчет "амортизация арендованных основных средств"
Отражается списание с расчетного счета суммы лизинговых платежей лизингодателю	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Отражается списание с расчетного счета досрочных лизинговых платежей	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Отражаются досрочные лизинговые платежи		02-2 субсчет "амортизация арендованных основных средств"
Текущие лизинговые платежи, уплаченные досрочно, относятся на расходы равными частями согласно договору	20, 23, 25, 26, 44
Отражается начисление досрочных лизинговых платежей по объектам общепроизводственного назначения	76 субсчет "арендные обязательства"	76 субсчет "задолженность по лизинговым платежам"
Возврат лизингового имущества	76 субсчет "арендные обязательства"
	01-3
02-2
Выкуп лизингового имущества