Критерии получения аудиторских доказательств при аудите материально-производственных запасов

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям.

Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

Стоимостная оценка. Необходимо:

а) убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

б) убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Представление и раскрытие. Необходимо:

а) убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

б) убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

в) убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Планирование аудита материально-производственных запасов

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с Федеральными стандартами аудита № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита будут зависеть от конкретных особенностей проверяемого предприятия.

Таблица 38 Программа аудита учета и сохранности МПЗ

Исполнитель Дата

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Источники информации	Нормативные документы
1.Аудит аналитического учета движений МПЗ на складах предприятия
1.1. Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)			«Инструкция о приемке материалов», техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
1.2. Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия			Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
1.3. Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки, выделение НДС в платежных. и первичных документах			Таблицы сверки внутренних документов, карточки складского учета, платежные поручения, счета-фактуры, книга покупок
1.4. Установление соответствия данных складского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов			Оборотные ведомости, карточки складского учета
1.5. Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов			Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризации
1.6. Выяснить, проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов			лимитно-заборная карта, требование, накладная, производственные отчеты
2.Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
2.1. Проверка операций по отпуску МЦ в производство или на сторону на основе расходных документов			Требования, ведомости, счета-фактуры
2.2. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции			Акты на списание расходных материалов
2.3. Выяснить, установлены ли нормативы затрат, и как регулярно осуществляется, их пересмотр			Нормативы затрат
3.Проведение анализа использования МПЗ
3.1. Выявление неиспользуемых материалов в течение одного года			Карточки складского учета, оборотные ведомости
3.2. Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет			карточки складского учета, оборотные ведомости
3.3. Проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешать их отпуск со склада. Образцы подписей лиц должны находиться на складе			Приказы, образцы подписей
3.4. Проверить, назначены ли приказом материально ответственные лица (кладовщики, заведующие складами). Заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности			Приказы, договора полной индивидуальной материальной ответственности
3.5. Проверить правильность учета материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, принятых на переработку			Данные забалансового сч. 002, «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,Акты приёма передачи материальных ценностей

В процессе проверки аудитор должен установить:

реальность наличия и существования МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

считается ли организация собственником всех МПЗ, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовой аспект проверки);

правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки МПЗ служат:

1) нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

2) бухгалтерский баланс;

3) Главная книга;

4) приказ об учетной политике;

5) первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

6) регистры по учету МПЗ.