Понятие аудиторской деятельности. Классификация аудита.

Понятие аудиторской деятельности. Классификация аудита.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Цели, задачи и принципы аудиторской деятельности

Критерии и субъекты обязательного аудита

Правовые основы аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

Права, обязанности, ответственность аудитора, аудиторской организации.

Права, обязанности, ответственность аудируемых лиц.

Контроль качества аудита.

Независимость аудиторов как основополагающий принцип аудита.

Профессиональная этика аудитора

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Образование аудитора.

Профессиональные аудиторские объединения и их роль в регулировании аудиторской деятельности

Понятие сопутствующих видов аудиторских услуг

Понятие аудиторских стандартов, их значение в развитии аудита

Понятие системы внутреннего контроля и ее элементы. Этапы оценки системы внутреннего контроля (СВК).

16. Планирование аудиторской проверки. Принципы, основные этапы планирования.

Аудиторские доказательства

Виды аудиторских процедур

Использование результатов работы внутреннего аудита

Документирование аудита

21. Понятие существенности в аудите. Методы определения уровня существенности.

Аудиторский риск, его составные элементы, порядок оценки. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска.

Элементы аудиторского риска, их взаимосвязь

Выборочный метод получения аудиторских доказательств. Понятие аудиторской выборки

25. Аудиторское заключение и его структура

Виды и характеристика аудиторских заключений

Аудит учредительных документов

Аудит формирования и изменения уставного капитала

Аудит расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов

Аудит учетной политики экономического субъекта

Аудит учета основных средств

Аудит начисления амортизации основных средств

Аудит учета нематериальных активов.

Аудит учета материально-производственных запасов

Аудит операций по кассе

Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит прочих доходов и расходов

39. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Аудит учета выпуска готовой продукции

41. Аудит учета продаж готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Аудит учета финансовых результатов и их использования

Аудит учета доходов и расходов по основному виду деятельности

Аудит учета расчетов с подотчетными лицами

Аудит бухгалтерской отчетности организации

Аудит учета товаров

Аудит расходов на продажу

 

Вопрос 2.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее — Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

В России в настоящее время действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:

1) Закон об аудиторской деятельности;

2) ФПСАД;

3) стандарты общественных объединений аудиторов.

Вопрос 5.Правовые основы аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»(см. 2 вопрос).

Вопрос 11. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Образование аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности— это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно его сдавшим, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия.

Рассмотрим требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора (в скобках приведены рекомендации «Белой книги»):

1) безупречная репутация

2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования с государственной аккредитацией, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (возможен «вход» в профессию с высшим образованием по любой специальности);

3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель, — в обязательном аудите).

При соблюдении всех требований и после окончания обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена).

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена.

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации

Планирование аудита

Вопросы планирования аудита рассмотрены в ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

. При аудите в течение первого года необходимо:

1) использовать дополнительные (по отношению к приведенным в ФПСАД № 3) процедуры планирования;

2) учитывать требования МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо»;

3) принимать во внимание требования МСА 220 «Контроль качества работы в аудите» и Кодекса этики МФБ (в части принятия клиентов).

Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

Процесс планирования включает:

• стадию изучения — получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике его деятельности, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, а также информации о критических областях;

• стадию оценки — определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения, которые останутся невыявленными;

• механическую стадию — решение вопросов организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Предварительное планирование

В этот период аудитор имеет возможность ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица и получить информацию:

1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность аудируемого лица;

2) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями аудируемого лица и воздействующих на его хозяйственную деятельность;

3) организационно-управленческой структуре аудируемого лица;

4) видах производственной деятельности и номенклатуре выпускаемой продукции;

5) структуре капитала и курсе акций;

6) уровне рентабельности и т.д.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

Программа аудита

Подготовка программы аудита осуществляется на основании «Общего плана аудита». Программа аудита является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур (их характера, рамок, объема), необходимых для реализации плана аудита.

Программы аудиторских процедур составляются аудиторами (старшими аудиторами) для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита».

Изменения в общем плане и программе аудита

Согласно ФПСАД № 3 общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Выплата дивидендов.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах акционерное общество вправе по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

При этом существуют ограничения на выплату дивидендов, перечисленные в ст. 43 Закона об акционерных обществах.

Начисление дохода в пользу участников ООО в размере части чистой прибыли, полученной по итогам года, отражается в бухгалтерском учете на дату принятия решения общим собранием участников общества о распределении чистой прибыли.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма дивидендов, начисленных акционерам — работникам организации, отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата дивидендов из кассы организации отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса».

В связи с выплатой дивидендов акционерам — физическим лицам организация признается налоговым агентом, то есть обязана исчислить, удержать у получателя дохода — плательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1—2 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с доходов в виде дивидендов, полученных работниками — налоговыми резидентами РФ, исчисляется по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Организация — налоговый агент обязана перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сумма начисленных дивидендов не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Аудит расчетов с учредителями может включать следующие направления, реализуемые в программе аудита (табл. 14.4).

Направления аудита расчетов с учредителями Таблица 14.4 Направление/вопросы для проверки Документы Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-1 Справки, регистры бухгалтер­ского учета, баланс Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75-2 Справки, расчеты, регистры бух­галтерского учета, документы

 

Направление/вопросы для проверки	Документы
Проверка полноты и правильно­сти расчета доходов, полученных учредителями	Расчеты, справки, регистры бух­галтерского учета, сметы
Проверка организации учета и выплаты дивидендов	Решение совета директоров, ре­шение годового собрания акцио­неров
Проверка фактического поступ­ления в качестве вкладов учре­дителей в уставный капитал обо­ротных и внеоборотных активов	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных акти­вов в результате расчетов с учре­дителями	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, ба­ланс
Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгал­терского учета, данные о движе­нии денежных средств

 

Типичные ошибки

Наиболее типичные ошибки, возникающие в процессе аудиторской
проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда, могут быть
сгруппированы следующим образом (табл. 2).

Таблица 2 – Типичные ошибки.

№ п/п	Вид ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
	Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом унифицированных типовых форм документов
	Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12)	Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
	Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ГНС об исчислении базы налогообложения
	Неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. 11, гл. 23; ПБУ № 9
	Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	Трудовой кодекс РФ

 

Аудит расходов

При проведении аудита расходов необходимо проверить:

1) затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.);

2) затраты для целей бухгалтерского учета;

3) расходы для целей налогообложения;

4) расходы будущих периодов;

5) правильность отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;

6) незавершенное производство.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:

• расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода;

• должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Аудит доходов

Аудит доходов предусматривает необходимость оценить:

1) правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2) правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

3) правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;

4) правильность определения доходов от реализации, а также внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Вопрос 39. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

Источники информации

Проверка финансовых результатов и их использования является завершающей при проведении аудита. К этому времени в распоряжении аудитора имеются результаты проверки на всех основных участках учета: учета основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, финансовых вложений и т.д. Поэтому источниками информации являются прежде всего эти результаты.

Как известно, в бухгалтерском учете финансовые результаты формируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Результаты от основной деятельности и прочие доходы и расходы учитываются на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода счета 90 и 91 закрываются на счет 99, а в конце отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)». На конец года счета 90, 91,99 не должны иметь сальдо.

Для учета будущих доходов и расходов в бухгалтерском учете используют счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Учитываемые на них суммы в отчетном периоде могут возникать или учитываться как текущие. Кроме того, для отложенных налоговых обязательств и активов, согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», в бухгалтерском учете предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации рекомендовано ведение аналитического учета по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.

Типичные ошибки

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ возможны следующие ошибки и нарушения.

1. Организацией не утверждены формы внешней бухгалтерской отчетности.

2. Организацией не составляется или составляется не в полном объеме пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

3. Организацией, которая согласно законодательству является малым предприятием и подлежит обязательной аудиторской проверке, не составляются отчетные формы № 3—5 при фактическом осуществлении хозяйственной деятельности.

4. Данные бухгалтерской отчетности не тождественны данным главной книги и (или) других учетных регистров.

5. Акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью не производится расчет стоимости чистых активов.

6. Организация не составляет месячную промежуточную отчетность.

7. Показатели форм внешней бухгалтерской отчетности не увязаны между собой.

8. На отчетности вместо подписей ответственных лиц проставляются оттиски факсимиле.

9. Отчетность составляется на дату, следующую за отчетной.

10. В формах отчетности допускаются арифметические ошибки в виде неравенства итоговых показателей суммам входящих в них статей и т.д.

11. В отчетных формах не указываются обязательные реквизиты, например единицы измерения показателей, даты утверждения отчетности и т.д.

12. При составлении баланса осуществляется зачет статей актива и пассива.

13. Данные за предшествующие или аналогичные периоды в отчетности за текущий год не совпадают с данными отчетности за предшествующие или аналогичные периоды.

14. Перед составлением отчетности не проведена обязательная инвентаризация активов и обязательств.

15. Данные отчетности не подтверждены результатами обязательной ревизии (в случае обязательности ее проведения).

Понятие аудиторской деятельности. Классификация аудита.