Вопрос 41.Аудит учета продаж готовой продукции (см вопрос 40)

Вопрос 42. Аудит учета финансовых результатов и их использования

Основные законодательные и нормативные документы

Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, включает следующие документы.

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1,2.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Приказ Минфина России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» от 5 мая 2008 г. № 54н.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

7. Положения по бухгалтерскому учету 1-21.

8. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. от 31 декабря 2004 г.).

9. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг» (утв. Минфином России 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).

Источники информации

Проверка финансовых результатов и их использования является завершающей при проведении аудита. К этому времени в распоряжении аудитора имеются результаты проверки на всех основных участках учета: учета основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками, подрядчиками, финансовых вложений и т.д. Поэтому источниками информации являются прежде всего эти результаты.

Как известно, в бухгалтерском учете финансовые результаты формируются на счете 99 «Прибыли и убытки». Результаты от основной деятельности и прочие доходы и расходы учитываются на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». В конце отчетного периода счета 90 и 91 закрываются на счет 99, а в конце отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)». На конец года счета 90, 91,99 не должны иметь сальдо.

Для учета будущих доходов и расходов в бухгалтерском учете используют счета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов». Учитываемые на них суммы в отчетном периоде могут возникать или учитываться как текущие. Кроме того, для отложенных налоговых обязательств и активов, согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль», в бухгалтерском учете предусмотрены счета 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации рекомендовано ведение аналитического учета по счету 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа.