Вопрос 8.Контроль качества аудита.

В России аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются ФПСАД.

Система внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемая аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должна базироваться на основе следующих общих требований:

1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

2) работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками и реализовать их при проведении проверок, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

3) проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, требуемые в конкретных условиях;

4) в достаточной мере должна направляться деятельность работников, на всех уровнях должен осуществляться текущий контроль для того, чтобы обеспечить надлежащее качество при выполнении работы;

5) в случае необходимости должны проводиться консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

6) постоянно должна осуществляться работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги на соответствующем уровне и честности руководства аудируемого лица;

7) регулярно должно проводиться наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Своевременной проверке подлежат:

• общий план и программа аудита;

• оценка неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

• документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.

Цель контроля заключается в том, чтобы проверить, соответствует ли выполненная проверка действующим нормативным требованиям с точки зрения:

• правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения;

• характера и организации работ;

• отчетов и специфических обязательств;

• применения соответствующих технических средств контроля.

Перечислим основные международные документы, содержащие требования к внешнему контролю качества аудита:

1)8-я Директива Совета ЕС от 10.04.1984 № 84/253/ EEC

2)Стандарты МФБ по контролю качества:

— ISQC 1 — «Контроль качества работы организаций, осуществляющих аудит и обзор финансовой информации за Прошлые периоды, а также другие задания по подтверждению достоверности информации и оказанию сопутствующих услуг»: обязательные требования к структуре СВКК и обязанность документировать политику и процедуры, а также элементы СВКК;

— ISA 220R «Контроль качества аудиторских проверок финансовой информации за прошлые периоды»;

3)Кодекс этики профессиональных бухгалтеров — членов МФБ;

4)SMO 1 «Контроль качества» (обязательства профессиональных объединений, входящих в состав МФБ).

Рассмотрим теперь, каким же образом осуществляется внешний контроль качества аудита в России. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими в Российской Федерации устанавливается уполномоченным федеральным органом (Минфином России)

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Внешний контроль качества аудита преследует две основные цели: укрепление доверия к аудиторской профессии в обществе и проверку соответствия выполненного задания действующим нормативным требованиям с точки зрения:

• соблюдения лицензионных требований;

• правил профессиональной этики в отношении независимости и профессионального поведения;

• организации работ;

• планирования аудита;

• отражения результатов проверки в документации аудитора;

• наличия контроля со стороны руководства и ведущих специалистов;

• необходимого уровня компетенции аудитора;

• адекватной оценки для получения уверенности, что не будет отношений с клиентами, характеризующимися неприемлемо высокой степенью риска;

• получения консультаций в специальных случаях.

Предметом внешнего контроля аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России