Теория налогов в трудах русских ученых XIX - XX вв.

Сперанский (1772 – 1839) «План финансов». Сперанский появился на государственной арене, когда дефицит российского бюджета был 140 млн. р. Он начал делать глобальные реформы: определил порядок работы министерств и их ответственность (этот порядок действовал еще более 100лет, до 1917г.), принимал многочисленные меры для восстановления финансовой системы:

· Распространил подушную подать на помещиков (на 7 лет). Это была попытка ввести подоходный налог, причем с прогрессивной ставкой (max10%, но это был удар для богатой части населения)

· Поднял подушную подать на мещан и крестьян

· Поднял питейные сборы

· Обложил французские товары пошлинами (тк это роскошь)

· Закрыл от импорта отрасли с отечественным пр-вом, пытался сделать серебряные монеты основной валютой (чтобы уйти от инфляции), пытался создать ЦБ в виде АО с частным капиталом.

Итог: за 1,5 года дефицит бюджета сократился до 6 млн. р.

Работа Сперанского: «План финансов». Придерживался взглядов Смита и Рикардо:

1) Налоги правильные, когда они не осушают источника внутреннего богатства.

2) Когда они распределяются уравнительно.

3) Когда они не прикасаются к капиталу, нужному для произведения доходов, но отделяются от чистых прибытков.

4) Когда способ взимания их для правительства дешев, а для частных лиц – непритязателен.

Тургенев (1789 – 1871) «Опыт теории налогов». В работе Тургенев раскрыл социально-экономическую сущность налогов, подверг критике феодальную налоговую систему, налоговые льготы дворянства, требовал ликвидировать феодальные повинности крестьян.

Тургенев определил 5 правил установления и взимания налогов:

1) равномерное распределение налогов (налоги должны соответствовать доходам н/пл)

2) определенность налога

3) сбор налогов в удобнейшее время

4) ориентация налогового бремени на чистый доход, а не общий

5) дешевое собирание налогов

Тургенев дал первую классификацию налогов в зависимости от источника: налог на доходы от земли, налог с капитала, налог с наследства, налог с з/п, налог на потребление (акцизы на алкоголь, табак, соль).

Тургенев проводил различие между обращением золотых и бумажных денег. Он отмечал, что если количество бумажных денег превышает потребность, то неизбежно происходит их обесценение, развивается инфляция. Рассматривая этот процесс, Тургенев сделал важный вывод: бумажные деньги, выпущенные сверх потребности обращения, «есть не что иное, как налог, и притом налог весьма неравно разделённый между гражданами».

Янжул (1846 – 1914). «Основные начала финансовой науки». Дал определение налога и сформулировал его признаки:

· односторонний характер взимания (т.е. безвозмездность налога, а не плата за гос. услуги)

· материальная форма налога (благодаря этому признаку налог отличали от повинностей: воинской и т.д.)

· установление налога публичной властью

· легальный характер налога

· законный способ взимания

· предназначение налога для удовлетворения необходимых общественных потребностей

Янжул дал определение прямых и косвенных налогов, сформулировал их свойства, изложил теорию переложения налогов, выявил основные способы уклонения от налога, подробно прокомментировал правила обложения по А. Смиту (всеобщность, равномерность, удобство для н/пл, min издержки), добавив в этот перечень новое правило: государство не должно вводить налогов, противных предписаниям нравственного, морального кодекса (налоги на евреев и т.п.).

Янжул дает подробную характеристику действовавшей в тот период системы налогов, выделяя в ней три уровня:

1) прямые налоги (поземельный, подомовой, квартирный, промысловый, общеподоходный и т.д.);

2) косвенные налоги (таможенные пошлины, акцизы);

3) налоги на роскошь (налог на собак, экипажи и лошадей, прислугу, карты и т.п.)

Витте (1849 – 1915) «Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве». Витте рассматривал налог как главный источник государственных доходов. Вместе с тем считал, что высокое налоговое бремя может стать тормозом развития производства, привести к обнищанию населения. Поддерживал основополагающие принципы Смита, развил их и предложил новые: налоговая система должна отличаться продуктивностью и эластичностью, т.е. быть способной доставить государству значительные и притом неизменно прогрессирующие ресурсы. Был сторонником прогрессивного н/о. Считал, что необходимо найти оптимальное соотношение м/у прямыми и косвенными налогами. Серьезное внимание уделял анализу поземельного налога.

Озеров – исследовал налоговые системы зарубежных стран, критиковал акцизы.

Ученые советского периода: Буковицкий «Налоги в иностранных государствах» - проанализировал фискальное значение налогов; Тривус «Налоги как оружие экономической политики» – изучал регулирующую и стимулирующую функции налога; Боголепов «Краткий курс финансовой науки» – рассматривал влияние косвенных налогов на торговлю и экономику.

26. Налоговое планирование, его сущность и стадии.

Среди всех функций налогового менеджмента особое значение имеет функция планирования, с которой в мировой теории и практике идентифицируют содержание НМ. Стратегическое нал планирование (НП) это совок-ть решений и действий, предпринимаемых рук-вом, которые ведут к разработке специф. стратегий, предназначенных для минимизации нал обязательств. Т.о., НП – это принятие стратегического решения. Цель НП – минимизация налоговых платежей путем правомерного использования всех особенностей налогового законодательства. Содержание НП представляет собой выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом нал.обязательств. Сущность НП состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути, методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. При этом необходимо понимать, что возможности законного снижения налоговых обязательств предоставляются самим государством как в явной (льготы), так и в скрытой форме (пробелы).

НП присущи 4 осн вида упр.д-ти – распределение ресурсов, адаптация к внешней среде, внутренняя координация, организационное стратегическое предвидение. В основе НП лежит максимальное использование установленных законом налоговых льгот, оценка позиций налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной, денежно кредитной, валютной, инвестиционных политик.

4 стадии НП:

1 - Принятие решения о месте расположения бизнеса. В налоговых режимах между странами существуют различия – напр., разный уровень нал. ставок в отн. одних и тех же доходов,разный порядок формирования налоговой базы и тд. Безусловно, при определении места нахождения бизнса учитывается не только налоговая составляющая, но и стоимость труда, степень развития инфраструктуры и т.д. К территориям с благоприятным налоговым климатом относят: налоговые гавани и ОЭЗ в России. Налоговая гавань - страна, в которой нал режим для данного вида деят-ти более льготный (вплоть до полной отмены налогов). Часто в этих странах упрощенный порядок регистрации + полная конфиденциальность информации о д-ти компании. Офшорная юрисдикция - это зона, где для субъектов экон активности, зарегистрированных на ее территории, но осущ-их комм.операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действует специальное правило, в том числе и налоговое, экономически более благоприятное, чем для компаний, зарегистрированных, осущ-их комм.операции и извлекающих прибыль на территории данной юрисдикции. ОЭЗ – территории, где государство поддерживает развитие бизнес-проектов, в том числе за счет предоставления налоговых преференций (4 вида: опытно-внедренческие, производственные, туристско-рекреационные, портовые).

2 – Выбор организационно-правовой формы (ОПФ) и структуры организации с учетом характера и цели ее деятельности, например, решение о целесообразности организации холдинга или создания сети филиалов. При выборе ОПФ учитываются 3 фактора: правовое регулирование создания и ведения основной деятельности компании; сравнительный уровень налогообложения прибыли; расходы на создание и содержание зарубежной фирмы.

Все большее развитие в России получает и такая практика зарубежного предпринимательства, как образование российских зарубежных филиалов или дочерних компаний. Основное различие между филиалами и дочками состоит в том, что филиалы находятся на балансе материнских компаний и не являются юр.лицами, тогда как дочерние компании регистрируются как самостоятельные организации с собственным балансом, имеющие обособленное имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Создание головной организации с подразделениями(филиалами) предпочтительнее создания холдинга в случаях, например, когда организация занимается одним или несколькими схожими видами деятельности в пределах одной отрасли, тогда выход на рынки в другие регионы требует от нее создания своих подразделений на этих территориях. В этом случае выгодней расширять территорию деятельности в рамках одной компании, когда есть достаточно узкая специализация и отсутствует коммерческая зависимость одного вида деятельности от другого.

В другой же ситуации, когда есть разные виды деятельности, есть смысл создать разные компании (дочерние предприятия).

При этом у филиальной структуры есть неоспоримые преимущества перед группами компаний с отношениями «материнской» зависимости:

1) филиалы находятся в сфере прямого действия административных механизмов материнской компании.

2) есть возможности перемещать деньги, основные средства и прочие материальные ценности из одного подразделения в другое без возникновения налогообложения.

Однако ни филиалы, ни представительства сами по себе не могут дать экономию на налогах. Сэкономить можно, лишь используя возможности законодательства той территории, на которой они созданы.

В соответствии с законодательством большинства стран к филиалам применяется более строгий, чем к дочерним компаниям, налоговый режим. Поэтому в процессе н/управления предпочтение следует отдавать дочерним компаниям. Для обеспечения высокой управляемости внутрифирм. потоков целесообразно образование дочерних компаний, которые сохраняли бы тесные связи с материнской компанией, поскольку в этом случае возникают внутрифирменные потоки мат.ценностей и услуг по трансфертным ценам, позволяющим проводить нужную финансовую политику. Под материнской компанией понимается компания, которой принадлежит более половины капитала другой компании, называемой дочерней или филиалом. Это определение вытекает из международных нормативных положений о компаниях. Тем не менее, владение 20 -30% (а иногда и менее) капитала, какой – либо компании зачастую позволяет управлять ее деятельностью.

В отличие от филиальной структуры, холдинг представляет собой удобный инструмент НП. Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0% по дивидендам, получаемыми рос.материнскими компаниями от своих дочерних компаний (ст.284 НКРФ).

3 –Текущее налоговое управление, которое связано с правильным и полным использованием налоговых льгот. На этой стадии осуществляется расчет подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, а также это проверка эффективности выбора на первых 2 стадиях. Возможности уменьшения налога на прибыль: амортизация (амортизационная премия, механизм ускоренной амортизации, разделение ОС на составные части, возможность для н/пл распределять имущество по аморт.группам самостоятельно, а также возможность выбора метода начисления амортизации между линейным и нелинейным), перенос убытков на будущие периоды (до 10 лет), налоговый кредит (перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок), инвестиционный налоговый кредит (снижает платежи по налогам до 50%), налоговые каникулы (освобождение от уплаты налога на прибыль в течение опр. периода).

4 - Принятие решения о размещении посленалоговой прибыли (дивиденды или инвестиционная д-ть). Дивиденд – это доход от инвестиций в акционерный капитал. Некоторые операции признаются распределением прибыли в виде дивидендов в одних странах, но не признаются в других. При этом акционеры могут получать свои доходы не только в форме дивидендов, но и в форме других доходов, которые могут облагаться налогом по-разному: премиальные акции, поощрения, пенсии. Не последнее место играют операции по ликвидации компании, когда акционер получает часть имущества компании.

Реинвестирование чистой прибыли может быть: в производство (тогда средства, направленные на приобретение материалов/товаров/и т.д. уменьшают базу по налогу на прибыль), в формирование резервов (эти расходы также уменьшают НБ), инвестирование в уставный капитал. Если организация внесла в УК другой организации денежные средства, то это не приводит к образованию объекта н/о по ННП и НДС. Если неденежное имущество – то организация обязана восстановить сумму ранее зачтенного НДС в размере, пропорциональном остаточной стоимости имущества. Если организация приобретает долю участия в УК у физ. лица, то она обязана выступить в роли налогового агента и перечислить в бюджет НДФЛ 13%.