Затраты предприятия: группы, виды, источники покрытия

Затраты организации – это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:

· затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;

· величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;

· определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).

Сопоставление затрат и результатов деятельности – суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), социальные и др. результаты. Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

В условиях переходной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимального экономического результата – прибыли. Все виды деятельности предприятия направлены на получение прибыли.

Затраты организации можно разделить на две большие группы:

· затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ или услуг) и зависящие от степени загрузки производственных мощностей (чисто производственные затраты);

· затраты на организацию и подготовку производства.

Прямые производственные затраты - это те, которые непосредственно можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства.

Основой организации учета производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.

В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:

· по их характеру - производственные и внепроизводственные;

· по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

· по назначению - основные и накладные;

· по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

· по способу отнесения на с/с отдельных изделий - прямые и косвенные;

Выбор источника покрытия затрат предприятия при нехватке собственных финансовых ресурсов зависит от целей инвестирования средств. Для покрытия краткосрочной и среднесрочной потребности в оборотных средствах целесообразно использовать ссуды кредитных учреждений. При осуществлении крупных капитальных вложений в расширение, техническое перевооружение или реконструкцию производства можно привлечь долгосрочный кредит или воспользоваться выпуском ценных бумаг.

Не менее важно для предприятия рационально использовать свободные финансовые ресурсы, находить наиболее эффективные направления инвестирования средств, приносящих предприятию дополнительную прибыль. Здесь важно уметь предвидеть динамику экономических процессов и профессионально владеть техникой совершения финансовых операций.

51. Особенности н/о финансовых институтов:

Финансовая организация – это хозяйствующий субъект, оказывающий финансовые услуги. Финансовая услуга – это банковская, страховая услуга, услуга на рынке цб, услуга по договору лизинга, услуга, связанная с привлечением и размещением денежных средств ФЛ и ЮЛ.

Виды финансовых организаций: коммерческие банки, страховые организации, проф. участники рынацб, лизинговые компании, биржи, пенсионные фонды (гос. и негос.), финансовые (инвестиционные компании).

Н/о организаций финансового сектора (ОФС) основывается на общих правилах и принципах н/о, отраженных в НКРФ, в соответствии с которыми ОФС могут уплачивать:

· налог на прибыль

· НДС

· налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, гос. пошлина, страховые взносы.

Наиболее значительным налогом для ОФС является налог на прибыль (может составлять >90% налоговых обязательств). Доля НДС незначительна, тк большинство финансовых услуг законодательно освобождены от НДС. Основание – в финансовой сфере тарифы за финансовые услуги прямо не основаны на калькуляции себестоимости, следовательно, их трудно совместить с понятием добавленной стоимости. На уровень тарифов влияют разнообразные риски (кредитные, процентные, валютные) + конкуренция в банковской сфере. Тем не менее, финансовые организации имеют право осуществлять многие операции, облагаемые НДС: лизинг (долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа), факторинг (посредническая д-ть м/у производителями и поставщиками. Факторинговаяфирмапокупает у продавца краткосрочную дебиторскую задолженность, покупатель платит за товар не продавцу, а факторинговой фирме), цессия (уступка прав требования – фактически, это смена кредитора (напр., коллекторскиеагентства), брокерские услуги на рынке цб и т.д. Взносы во внебюджетные фонды могут занимать значительное место в общем налоговом бремени ОФС, тк з/п их сотрудников обычно высокие.

Для ОФС налог на прибыль, взносы во внебюджетные фонды, НДС обладают общим качеством: НБ по ним присутствует перманентно от одного налогового периода к другому. Другие налоги этим качеством не обладают. Налог на имущество, транспортный, земельный налог зависят от наличия или отсутствия на балансе соответствующего вида имущества. Финансовая д-ть не требует значительных объемов имущественных запасов, обычно здания, автомобили, иное имущество берется в аренду. Факт уплаты гос. пошлины (например, при регистрации права собственности) также зависит от субъективных обстоятельств д-ти организации

Налогообложение банков. В налоговой системе банки занимают особое положение, т.к. во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в 3х лицах:

1) Как самостоятельный н/пл.

НДС. Большинство банковский операций освобождено от НДС:

· Привлечение ден. ср-в во вклады

· Размещение привлеченных денежных средств

· Открытие и ведение банковских счетов

· Кассовое обслуживание

· Купля-продажа иностранной валюты

· Осуществление операций с драгоценными металлами (при этом реализация драг. металлов не облагается НДС, если покупатель драг. металлов – гос. фонд/фонды субъектов драг. металлов, ЦБРФ и коммерческие банки, либо иное лицо, если драг. металлы реализуются в слитках, а хранятся слитки в гос. хранилище ценностей, хранилищах ЦБ, ком. банков.

· Исполнение банковских гарантий

· Выдача поручительств (обязательство поручителя выступать перед кредитором должника) и т.д.

Иные операции облагаются НДС:

· Лизинг, факторинг, форфейтинг (аналогичен факторингу, но применяется во внешнеторговых операциях), цессия

· Доверительное управление ден. ср-вами

· Предоставление в аренду сейфов

· Консультационные и информационные услуги

· Инкассация (там есть транспортировка, значит, можно выделить объект НДС. Оптимизировать НДС можно, если разделить инкассацию на 2 процедуры: непосредственно пересчет денег (не будет облагаться НДС) и транспортные услуги (будет облагаться НДС).

Налог на прибыль. Для банков существуют особенности определения доходов и расходов при расчете НБ по налогу на прибыль.

Доходы (ст. 290 НКРФ):

· Доходы от кредитной и связанной с ней д-тью:

o % от размещения ср-в (т.к. используется метод начисления, то в НБ включаются все начисленные, а не фактически полученные %. Т.е. % по просроченным кредитам включаются в НБ, пока они не перейдут в категорию безнадежной задолженности)

o доходы по договорам уступки и переуступки прав требования, по лизинговым операциям, от выдачи гарантий и поручительств

· Доходы от расчетно-кассового обслуживания: открытие и ведение счетов, предоставление выписок, осуществление расчетов и переводов

· Доходы от операций с иностранной валютой:

o Комиссионные вознаграждения за операции купли-продажи

o Плата от экспортеров и импортеров за выполнение функции агента валютного контроля

o Курсовые доходы. Нереализованные курсовые разницы – результат переоценки валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Если в связи с изменением курса валюты рублевый эквивалент валютных ценностей вырос, то это положительная нереализованная курсовая разница. Реализованные курсовые разницы – образуются в результате купли-продажи иностранной валюты. Суммовые разницы – образуются, если сумма обязательств или требований, исчисленная по курсу, установленному договором с контрагентом, не соответствует фактически поступившей от контрагента сумме в рублях.

· Доходы от операций с драг. металлами и камнями: от переоценки драг. металлов (нереализованная курсовая разница), по операциям купли-продажи (реализованная курсовая разница), за перевозку и хранение и т.д.

· Доходы от операций с цб

· Доходы от восстановления банковских резервов. ЦБРФ устанавливает 3 вида резервов: на возможные потери по ссудам, на возможные потери, под операции с резидентами оффшоров. НКРФ устанавливает еще 2 вида резервов: по сомнительным долгам, по обесценению цб для дилеров.

· Прочие доходы

Расходы (ст. 291 НКРФ):

· Процентные расходы, связанные с привлечением средств клиентов. НКРФ устанавливает количественные ограничения по отнесению процентов к расходам. 2 метода: 1) по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях (в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение); 2) на несопоставимых условиях. 1: для целей н/о признаются % при условии, что их размер не отклоняется от среднего уровня % по обязательствам, выданным на сопоставимых условиях. Существенное отклонение – более, чем на 20% выше от среднего уровня. 2: предельная величина % = ставка рефинансирования *1,8 (если обязательство в рублях) или ставка реф-я *0,8 (если обязательство в ин. валюте). При этом н/пл для обязательств на сопоставимых условиях может использовать 2й метод также.

· Расходы по кредитной и связанной с ней д-тью (расходы, связанные с форфейтингом, факторингом, гарантиями, поручительствами и т.д.)

· Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию:по переводам, инкассации и т.д.

· Расходы по операциям с иностранной валютой: комиссионные сборы, курсовые расходы и.т.д

· Расходы по операциям с драг. металлами

· Расходы по операциям с цб

· Расходы по созданию резервов. Из всего многообразия резервов уменьшают НБ только резервы на возможные потери по ссудам. Размер расчетного резерва зависит от того, к какой категории относится ссуда: 1 категория – полное отсутствие кредитного риска, 2 – умеренный кредитный риск (резерв от 1 до 20% от размера ссуды), 3 – сомнительные ссуды (резерв 21-50%), 4 – проблемные ссуды (резерв 51-100%), 5 – резерв 100%.

· Прочие расходы

2) Банк как посредник м/у государством и н/пл, на который возложена обязанность по участию в налоговом контроле.

Ст. 60 НКРФ устанавливает обязанности банка по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов. Банк должен исполнять поручения н/пл на перечисление налога за счет средств н/пл и в очередности, установленной ГКРФ. Календарная очередность – если на счету достаточно средств. Очередность, если на счету недостаточно средств:

1. Списание по исполнительным документам (алименты + требования суда по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью)

2. Выплата выходных пособий и з\п лицам, работающим по трудовым договорам/контрактам + вознаграждения авторам результатов интелл. д-ти

3. Выплата з\п лицам, работающим по трудовым договорам/контрактам + отчисления во внебюджетные фонды + поручение налоговых органов на списание задолженностей по налогам и сборам

4. Списание по исполнительным документам для удовлетворения других ден. требований

5. Иные платежные документы в порядке календарной очередности.

Поручение н/пл или налогового органа исполняется в течение 1 операционного дня. При невозможности исполнить поручение н/пл или налогового органа, банк обязан в течение дня сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения банка и н/пл (+ в налоговый орган, который направил поручение). За нарушение срока исполнения поручения банк несет штраф = 1/150 ставки рефинансирования, но не более 0,2% от суммы платежа за каждый календарный день просрочки. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете – штраф 30% от не поступившей в результате таких действий суммы.

Банк обязан блокировать расходные счета по решению налоговых органов (для очередей ниже налоговых). Банк не может сам разблокировать счет, за нарушение банк штрафуется – 20% суммы, перечисленной по поручению н/пл, но не более суммы задолженности; в случае отсутствия задолженности штраф = 20тыс. р.

Банк обязан участвовать в системе налогового учета н/пл. Банки открывают счета ИП, ЮЛ только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговых органах. Банк обязан сообщить об открытии/закрытии счета/изменении реквизитах в налоговый орган по месту своего нахождения.

Банк обязан выдавать налоговым органам по их запросам справки со сведениями о клиентах-н/пл: информацию о наличии счетов в банках и остатках ден. ср-в на счетах, выписки по операциям.

 

 

3) Банк – как налоговый агент (перечисляет НДФЛ по своим сотрудникам, взносы во внебюджетные фонды и т.д.)