Внутрифирменные кредиты как способ управления налогами

В настоящее время широкое распространение получил такой метод стратегического налогового планирования, как внутрифирменный кредит. Внутрифирменное кредитование по своей сути является аналогом трансфертного ценообразования применительно к финансовым сделкам ТНК. ВК часто является единственным легальным способом финансового трансферта и минимизации налогов; позволяет финансировать иностранные подразделения, если в странах их нахождения жесткий валютный контроль + несовершенство рынка.

В последние годы широкое распространение получили беспроцентные внутрифирменные кредиты. Они нейтральны с точки зрения баланса, т.к. после возвращения кредита в балансе все выглядит так, как будто кредит вообще не предоставлялся. Срок этих кредитов – 364 дня,.т.е выдача и возврат средств попадают в 1 годовой отчет. При помощи таких юридически не существующих кредитов ТНК свободно перемещают средства из страны в страну, избегая обвинений в уклонении от налогов. В российской практике беспроцентные кредиты вызывают повышенный интерес налоговых органов (тк бесплатная передача денежных средств может приравниваться к безвозмездной передаче имущества, что ведет к образованию доходов у получателя, но не увеличивает базу по налогу на прибыль).

Виды внутрифирменного кредита: прямой международный, компенсационный, параллельный.

Прямой международный– кредит, предоставл материнской компанией дочерней (или наоборот) на срок менее 1г. Оформляется выдачей заемщику простого векселя	Компенсац – материнская комп помещает целевые фонды в банк на срочный депозит. Банк через свой иностранный филиал за счет этих средств кредитует дочернюю компанию за рубежом. Сходство с аккредитивом. Приемлемость КК зависит от относительных % ставок, ожидаемых изменений валютных курсов и т.д.	Параллельный кредит – 2 комп в разных странах кредитуют друг друга на равную сумму и под взаимопокрывающие ставки (каждая – в валюте своей страны). 2 техники: 1) родит фирма А финансирует родит фирму Б в 1 стране, а их дочки в одной и той же стране за рубежом осущ операции обратного заимств-я; 2) родит А в своей стране предоставляет фонды местному филиалу иностранной компании Б, при этом Б находится в той стране, где расположен заграничный филиал А.
Минусы: · возможен валютно-курсовой риск · риск непогашения	Плюсы (цели): · отсутствие валютно-курсового риска (его несет банк-посредник) · разблокир-е ср-в за руб · финанс-е подразделений, располож в странах с высокой ст % или неразвитым рынком ссудного капитала · обход вал огр-ий	Плюсы: · отсутствие валютно-курсового риска · репатриация · возможность получения кредита в иностранной валюте по низкой % ставке · обход валютных ограничений Минусы: · высокий риск невозврата · погашение задолженность оформляется 2 несвязанными кредитными соглашениями

С точки зрения н/о использование ВК позволяет:

1) перераспределять прибыль, переводя ее из юрисдикций с высоким н/о в налоговые гавани (под видом платежей за кредит, ставка по кредиту завышается)

2) репатриировать % (средства возвращаются кредитору, ставка занижается). Это актуально, когда ставки налогов на репатриацию % ниже, чем ставки на репатриацию дивидендов. Если резидент с высоким уровнем н/о будет привлекать кредиты, полученные у дочки – резидента налоговой гавани, и формировать свои фонды исключительно из заемных ресурсов, то т.о. эффективная налоговая ставка для всей группы будет значительно снижена.

 

Налоги во Франции

Франция - Евро-континентальная модель (преобладает косвенное н/о, а характерной чертой является высокая доля отчислений на соц. страхование, кот. с большой вероятностью м/отнести к нал платежам). Во Франции, как в унитарном государстве, система н/о двухуровневая, представленная гос. (общенац.), местными налогами и гербовыми сборами. Обширные льготы для вновь созданных организаций. З/д Франции, как развитой страны, широко ориентировано на стимулирование роста вложений в науку. Это предусматривает нал. кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Основополагающими принципами нал. системы Франции являются: системность, гибкость и соц. направленность. Она отдает очевидное предпочтение фискальной функции. Налоги и сборы формируют около 90% бюджета государства. Строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в центральный бюджет.

Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы:

· налоги с доходов (подоходный налог, налог на прибыль юридических лиц, общий социальный взнос, налог солидарности на состояние);

· налоги на расходы: НДС, акцизные надбавки на бензин, на алкоголь, на табак и спички, а также другие налоги и сборы (регистрационные сборы на услуги, на марки, на биржевые операции и т. д.);

· местные налоги (налоги на землю с постройками, на землю без построек, налог на занятие свободной профессией, налог на жилье).

Основные налоги, уплачиваемые компаниями, зарегистрированными во Франции, это:

· Налог на прибыль корпораций. Рассчитывается в зависимости от размера прибыли, наличия иждивенцев в семье типа юридического лица.

· Налог на общества. ООО (SARL) и АО (SA) Ежегодное, определенное в твердом размере налогообложение, непосредственно связанное с налогом на общества. Не начисляется на вновь открытые компании. Начисляется в зависимости от товарооборота за год.

· Налог на земельную собственность и построенные на ней сооружения.

· Налог на земельную собственность (незастроенные земли).

Налог на заработную плату (выплачивают работодатели, которые не платят НДС).

Подоходный налог. Н/пл - все совершеннолетние физ л, а также предприятия и кооперативы, не являющиеся АО. Даже если лицо не является нал резид Фр (т е постоянное местожительство и работа находятся вне Фр) все дох в стране обязат будут облагаться подоходным налогом. Гл особенность — налог исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев). Например, если плательщик холост, то это — семья из одного человека. В зависимости от доходов ставки составляют от 0 до 45%. Не облагаются нал (0%) дох<=6011 евро (2014г). Ставкой 45% облагаются доходы свыше 151 200 евро в год.

Ежегодно шкала подоходного изменяется с учетом инфляционных процессов. Налогообложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Налоговый год во Франции совпадает с календарным годом.

В доходы, полученные в течение года, включаются заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от земли, от сельскохозяйственной, промышленной и торговой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, а также нерегулярные доходы, получаемые от операций с собственностью.

Несмотря на то, что налог высчитывается по единой для всех прогрессивной шкале, при его расчете принимаются во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика.

Общим правилом произведения вычетов при определении дохода для целей налогообложения является то, что из налогооблагаемой базы вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы, например, целевые пособия на питание. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Подоходный налог с физических лиц является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим.

Налог на состояние (нал солидарности) — налог, которым во Франции облагаются физические лица, если их состояние, оцениваемое на уровне семьи на 1 января налогового периода, превышает 300 000 евро. Его ставка составляет от 0,55% до 1,80%. Налог был принят в начале 1980-х годов, когда к власти пришли социалисты во главе с Франсуа Миттераном. В расчет принимаются все доходы владельца. Налог уплачивается ежегодно на основании оценочной декларации, составляемой самим налогоплательщиком.

НДС. Франция — родина НДС, где действует с 1954 года. Объектом н/о служит продажная цена товара или услуги. НДС во Франции составляет от 5,5% (продовольствие) до 19,6% (средняя ставка), хотя на предметы роскоши он доходит до 33%. Во Франции определенным лицам доступен ряд льгот, одной из которых является упрощенный порядок уплаты НДС.

Такой порядок предусматривает расчет налога по итогам года, без квартальных деклараций, но с ежеквартальным внесением налоговых авансов. Льгота предоставляется предприятиям, имеющим за предшествующий календарный год оборот ниже 230 000 евро (или для некоторых предприятий 763 000 евро). Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то их можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а в некоторых случаях — из чистой прибыли предыдущих лет. Важная особенность НДС во Франции — это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Предприниматели, на предприятиях которых занято 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать строительство жилья, предоставлять займы своим работникам или вносить соответствующие средства в государственную казну. От уплаты НДС освобождены следующие виды деятельности:

медицина и медицинское обслуживание;

образование;

деятельность общественного и благотворительного характера;

все виды страхования, лотереи, казино.

Местные органы представляют около 80 тысяч самостоятельных бюджетов (коммуны, департаменты, регионы и т.д.). Из системы местных налогов следует выделить 4 основных: земельный налог на застроенные участки; земельный налог на незастроенные участки; налог на жилье; профессиональный налог.

Все налоги на недвижимость во Франции - земельные налоги на застроенные и незастроенные участки, а также налог на жилье - являются местными, ставки этих налогов и порядок уплаты определяются местными органами власти и расходуются исключительно ими.

1. Налог касается всей недвижимости-здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налога освобождается гос. собственность и здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для с/х использования. Также этот налог не платят лица, старше 75 лет и получающие спец. пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

2. Налог на незастроенные участки - Затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в гос. собственности. М/временно освобождаться участки, предназначенные под развитие с/х производства.

3. Налог на жилье - Взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица м/частично или полностью быть освобождены от уплаты.

Помимо однократных выплат при покупке (налога на приобретение собственности, гербового и нотариального сбора) недвижимости, составляющих около 7—8% от ее стоимости, существуют и ежегодные налоги. В частности, это налог на недвижимость, уплачиваемый собственником жилья. Сумма налога зависит от типа собственности и ее местонахождения. При купле-продаже недвижимости в большинстве случаев взимается не НДС, а регистрационный сбор (от 4,8% до 4,9%). Важно помнить, что в стоимость объекта никогда не включаются нотариальные налоги и расходы. Налог на жилье платят как собственники жилых домов, так и арендаторы. Малообеспеченные лица могут быть целиком или частично освобождены от данного налога в основном месте проживания. Налог на проживание платит проживающий (хозяин, если живет сам, или арендатор), а налог на имущество выплачивают физические лица, чей капитал во Франции (недвижимость и счет в банке) превышает 700 000 евро.

4. Профессиональный налог - Вносится юр. и физ. лицами, постоянно осуществляющими проф. деятельность, не вознаграждаемую з/п.

Для расчета сумма двух показателей: 1) арендная стоимость недвижимости, которой располагает н/пл для нужд своей проф д-сти; 2)некоторый % зар пл (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (как правило, 10%). Полученная сумма умножается на уст местными органами власти нал ставку. При этом р-р рассчитанного нал не должен превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости.

Помимо 4 основных местные органы самоуправления м/вводить и другие местные налоги: налог на уборку территорий (он касается всех видов собственности, затрагиваемых земельным налогом на застроенные участки); пошлина на содержание С/х палаты, взимаемая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса; пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, кот. включены в реестр предприятий ремесел; местные и департаментные сборы на освоение рудников; налог на озеленение и др.

В целом, местные налоги составляют 30% общего нал. бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в кот. существует механизм защиты от двойного н/о. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий