Амортизация основных фондов: понятие, методы начисления.

Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию в целях последующего воспроизводства ОФ. По экономической сущности А – это денежное выражение части стоимости ОФ, перенесенных на вновь созданный продукт. Экономическая роль А состоит в фактическом возмещении действующих ОФ; соответствующие амортизационные отчисления отражают реальное обесценивание основного капитала в процессе производства и относятся на затраты.

В б/у под амортизацией понимается процедура периодического отнесения их стоимости на затраты. В соответствии с принципами б/у стоимость производственных мощностей должна постепенно списываться в течение предполагаемого срока их эксплуатации.

Бухгалтерский учет. Актив применяется к б/у в качестве ОС, если одновременно выполняются условия:

а) объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ/услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К ОС относятся: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая погашается посредством начисления амортизации. Амортизация не начисляется:

· Если ОС законсервированы и не используются в производстве

· По ОС НКО

· ПО ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы)

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1) линейный способ – исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования

2) способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не более 3

3) по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости ОС и соотношения (число лет, остающихся до конца срока ПИ / срок ПИ)

4) пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения (первоначальная стоимость ОС/предполагаемый объем продукции за весть срок ПИ)

Ежемесячная норма амортизационных отчислений будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Налоговый учет. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, которые находятся у н/пл на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком ПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду/по договору безвозмездного пользования ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя/ссудодателя.

Не подлежат амортизации:

· земля и иные объекты природопользования

· объекты незавершенного капитального строительства

· имущество бюджетных организаций (кроме имущества, используемого для предпринимательской д-ти)

· имущество НКО

· объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйств и т.д.)

Из состава амортизируемого имущества исключаются ОС:

·

· переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

 

· переведенные по решению руководства на консервацию свыше трех месяцев;

 

· находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;

 

· зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

 

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. При использовании н/пл ОС собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции + акцизы (если есть).

Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К

реконструкции относится переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС на основе внедрения передовой техники и замены изношенного оборудования новым.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной амортизации. Остаточная стоимость ОС, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

 

 

Sⁿ = S x (1 - 0,01 x k)ⁿ,

 

где Sⁿ - остаточная стоимость по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу

S - первоначальная стоимость;

 

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);

 

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками ПИ. Срок ПИ - период, в течение которого ОС служит для выполнения целей деятельности н/пл. Срок ПИ определяется н/пл самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ.

 

Налогоплательщик вправе увеличить срок ПИ после даты ввода ОС в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения увеличился срок ПИ.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

 

1 группа – ПИ 1-2года;

 

2222 группа – ПИ 2-3 года;

 

3333 группа – ПИ 3-5 лет;

 

4 группа – ПИ 5-7 лет;

 

55 группа – ПИ 7-10 лет;

6 группа – ПИ 10-15 лет;

 

7 группа – ПИ 15-20 лет;

 

8 группа – ПИ 20-25 лет;

 

9 группа – ПИ 25-30 лет;

 

10 группа - ПИ свыше 30 лет.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % - в отношении ОС 3-7 групп) первоначальной стоимости ОС, а также не более 10 % (не более 30 % - в отношении ОС 3-7 групп) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и т.д.

 

 

Если н/пл использовал это право, а потом реализовал ОС ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому лицу, он обязан включить эти расходы в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Н/пл может применять 2 метода А: линейный или нелинейный. Метод устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода допускается с начала очередного налогового периода. При этом н/пл вправе перейти с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в 5 лет.

Сумма А определяется н/пл ежемесячно. А начисляется отдельно по каждой амортизационной группе при применении нелинейного метода или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода.

Линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств 8-10 амортизационных групп, а также в отношении ОС, связанных с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Начисление А начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Особенность: организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут сразу списывать расходы на приобретение ЭВМ (без процедуры амортизации).

Линейный метод. Сумма начисленной за один месяц А определяется как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации К.

 

K = --- x 100%,

n

 

n - срок полезного использования в месяцах

 

Нелинейный метод. На 1-е число месяца для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации и увеличивается на стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Сумма начисленной за один месяц А для каждой амортизационной группы определяется по формуле:

 

k

 

A = B x ---,

где A - сумма начисленной за один месяц А для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы А дифференцированы для каждой группы: чем больше номер группы, тем меньше норма А (для 1й группы k = 14,3; для 10й группы k = 0,7).

Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в следующем месяце н/пл вправе ликвидировать эту группу, а значение суммарного баланса отнести на внереализационные расходы.